Налоговое планирование в системе финансового менеджмента на примере предприятия ООО «ГРААЛЬ»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2.  Налоговое планирование как инструмент финансового менеджмента.

2.1 Налоговая система и налоговое законодательство в Российской Федерации

     Действенная налоговая система  строиться как единый, взаимосвязанный и комплексный документ в форме Налогового кодекса, в котором  отражена вся совокупность налоговых отношений в Российской Федерации.

     Налоги - это  обязательные платежи, взимаемые  государством с юридических и  физических лиц на основе специального  налогового законодательства.

Налоговая система Российской Федерации призвана обеспечить достижение следующих целей:

• усиление справедливости налоговой системы путем выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, отмены неэффективных налогов и сборов;

• ослабление общего налогового бремени путем постепенного снижения ставок по основным федеральным налогам и облегчения налоговой нагрузки на фонд оплаты труда;
• упрощение налоговой системы путем установления оптимального состава налогов и сборов (сокращения их количества), максимальной унификации режимов их исчисления и порядка уплаты;
• обеспечение стабильности налоговой системы, а также определенности объемов налоговых платежей на длительный период;
• обеспечение роста поступлений налогов и сборов в доходы бюджетов всех уровней на основе существенного повышения уровня собираемости налогов и сборов.

Основные элементы налогов и сборов в соответствии с Налоговым кодексом РФ представлены в виде схемы (Приложение 4).

Функции налогов в Российской Федерации (Приложение 5):

1. Фискальная.

2. Контрольная.

3. Распределительная подразделяется на:

а) Стимулирующая

- Система льгот

- Необлагаемый минимум

- Изъятие из обложения  определенных элементов объектов

- Понижение налоговых  ставок

- Целевые льготы

- Прочие

б) Воспроизводственная

- Плата за воду, потребляемую  промышленными предприятиями

- Налог за пользование природными ресурсами

- Транспортный налог

- Воспроизводство минерально-сырьевой  базы

- Лесной доход

Принципы налогообложения  действующие в Российской Федерации:

1. Конституционность

2. Всеобщность

3. Равенство

4. Недискриминационность

5. Предусмотренные только  НК РФ.

6. Статья 3 пункт 7 НК  РФ: Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Налоги классифицируются по следующим критериям: по объектам налогообложения, по источникам обложения, по органу взимания, по использованию, по характеру налоговых ставок (приложении 6).

В Российской Федерации  устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные (приложение 7). Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

К федеральным налогам  и сборам относятся:

1) налог на добавленную  стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических  лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных  ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами  животного мира и за пользование  объектами водных биологических  ресурсов;

9) государственная пошлина.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

К региональным налогам  относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

К местным налогам  относятся:

1) земельный налог;

Налоговое законодательство - совокупность норм, содержащихся в законах РФ и принятых на их основе законах субъектов Федерации, актов представительных органов местного самоуправления, устанавливающих систему налогов и сборов, общие принципы налогообложения и сборов, основания возникновения, изменения и прекращения отношений собственников и государства по уплате налогов и сборов, формы и методы налогового контроля, ответственность за нарушения налоговых обязательств¹²(приложение 8).

Федеральное законодательство:

1. Конституционные нормы и принципы налогообложения и сборов

2. Налоговый кодекс РФ

3. Законы РФ о налогах и сборах

4. Иные законы РФ, содержащие нормы о налогах

Региональное законодательство:

1. Конституции (Уставы) субъектов Федерации

2. Законы субъектов Федерации

Местное законодательство:

1. Уставы муниципальных образований

2. Решения представительных органов местного самоуправления

На территории Российской Федерации действуют два направления  налогообложения: традиционное ( НДС, ЕСН, налог на прибыль, налог на имущество  и другие) и специальное (специальные налоговые режимы).

2.2 Налоги, уплачиваемые юридическими лицами

 Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную  стоимость (НДС) — косвенный многоступенчатый налог, взимаемый на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг). В теории налогообложения он получил название универсального акциза. Взимание НДС построено на территориальном принципе: налогообложению подлежат как резиденты, так и нерезиденты, совершающие на территории Российской Федерации операции, признаваемые объектами налогообложения. Правовая основа исчисления и взимания НДС изложена в гл. 23 второй части НК РФ.

Система взимания НДС, используемая в России, не предусматривает непосредственного определения добавленной стоимости, т.е. суммы, добавленной производителем товара к стоимости сырья, материалов, некоторых других затрат, понесенных в связи с производством. Вместо этого ставка применяется к компонентам добавленной стоимости: к стоимости реализованного товара и к стоимости производственных затрат. Этот метод расчета НДС называется методом зачета по счетам или инвойсным методом.

Процесс переложения  налога завершается, когда товар  приобретает конечный потребитель, поэтому НДС традиционно относят  к косвенным налогам (налогам на потребление).

НК РФ устанавливает  несколько ставок налога: нулевую, десять процентов, восемнадцать процентов. Налоговый период устанавливается как квартал.¹³

Налог на имущество  предприятий

Цель введения в налоговую  систему России налога на имущество  предприятий — стимулировать  производительное использование имущества предприятий, сократить излишние запасы сырья и материалов.

Налог начисляется на имущество предприятий-резидентов (в том числе на основные средства, производственные запасы, долговременные вложения, текущие вложения в какой-либо вид имущества), находящееся на их балансе, за исключением денежных средств на счетах и имущества, освобожденного от налогообложения.

 Налоговые ставки  устанавливаются законами субъектов  Российской Федерации и не  могут превышать 2,2 процента. Конкретная ставка устанавливается представительными органами власти субъектов Федерации. При отсутствии решения законодательного органа субъекта Федерации об установлении конкретных ставок налога на имущество применяется максимальная ставка, установленная федеральным законодательством. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.¹⁴

Единый социальный налог (взнос) в государственные  внебюджетные фонды

 Объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Не признаются объектом налогообложения для налогоплательщиков, выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории Российской Федерации, и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Ставки налога устанавливаются в соответствии со статьей 241 НК РФ.¹⁵

 Налог на прибыль

Правовую основу взимания налога на прибыль составляют нормы  главы 25 НК РФ. Налог на прибыль является прямым, личным налогом, основанным на принципе резидентства. Прибыль предприятия, выступающая объектом налогообложения, представляет собой доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Не являются плательщиками налога на прибыль малые предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также организации, ведущие предпринимательскую деятельность в сферах, для которых предусмотрена уплата единого налога на вмененный доход. Налоговая ставка устанавливается в размере 24 процента. Налоговым периодом по налогу признается календарный год.  Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоги, краткая характеристика которых приведена выше, являются наиболее важными.  В соответствии с Налоговым кодексом уплате также подлежат следующие налоги и сборы: акцизы, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, водный налог, государственная пошлина, налог на добычу полезных ископаемых, транспортный налог, налог на игорный бизнес, земельный налог (приложение 9)¹⁶.

Специальные налоговые  режимы

Упрощенная система  налогообложения

Упрощенная система налогообложения  организациями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения  или возврат к иным режимам  налогообложения осуществляется организациями  и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном НК РФ.

Применение упрощенной системы  налогообложения организациями  предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль  организаций, налога на имущество организаций  и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ. Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов организации налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Если объектом налогообложения являются доходы организации уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности

Уплата организациями  единого налога предусматривает  их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками  единого налога, не признаются налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.