Оценка финансового потенциала организации

3) Показатели об отдельных  активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала должны приводиться в бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно в случаях их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять па экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов. Организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности существенной информации, отличной от вышеназванного. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

4) По каждому числовому  показателю бухгалтерской (финансовой) отчетности, кроме отчета, составляемого вновь созданной организацией за отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Организация вправе раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года.

Если организация принимает  решение в представляемой бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года (три и  более), то должна быть обеспечена сопоставимость данных за все периоды.

5) В бухгалтерской (финансовой) отчетности организации должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий год (годы) или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов. Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

6) В бухгалтерской (финансовой) отчетности не допускается зачет  между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

7) Бухгалтерский баланс  должен включать числовые показатели  в нетто-оценке, то есть за вычетом  регулирующих величин.

8) При составлении бухгалтерской  (финансовой) отчетности должны быть  исполнены требования положений  по бухгалтерскому учету и  других нормативных документов  по бухгалтерскому учету по  раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации:

• об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние па финансовое положение, движение денежных средств или финансовый результат деятельности организации;
• об операциях в иностранной валюте;
• о материально-производственных запасах;
• об основных средствах;
• о доходах и расходах организации;
• о событиях после отчетной даты и о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности;
• об информации по аффилированным лицам;
• об информации по операционным и географическим сегментам;
• иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации.

Содержание требований по раскрытию  в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации в соответствии с российскими  стандартами учета приведены  в приложении 1.

Ответственность за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности предусмотрена Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (ст. 15.11) в виде административного штрафа в размере от 20 до 30 минимальных размеров оплаты труда. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

- искажение сумм начисленных  налогов и сборов не менее  чем на 10%;

- искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности  не менее чем на 10%.

В современных условиях входящие в  состав бухгалтерской отчетности формы  не являются жестко регламентированными, а составляются организациями с  учетом рекомендаций Минфина РФ, изложенными  в приказе от 13 января 2000 г. № 4н (в  редакции приказа от 4 декабря 2002 г. № 122н). Вместе с тем при разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе рекомендуемых Минфином РФ образцов должны соблюдаться рассмотренные выше общие требования к бухгалтерской отчетности.

При разработке бухгалтерского баланса (форма № 1) должны быть сохранены коды итоговых строк и коды строк разделов и групп его статей согласно рекомендации Минфина РФ.

В отчете о. прибылях и убытках показатели, приведенные в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» образца рекомендуемой Минфином формы, организации могут представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета («в том числе» или «из них»). Отдельные показатели, включенные в приложение к бухгалтерскому балансу в соответствии с образцом формы, рекомендуемой Минфином РФ, допускается представлять в виде самостоятельных форм или включать в пояснительную записку.

В пояснительную записку включаются результаты проведенного анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности по основным финансовым показателям оценки финансового состояния организации и иным, значимым для него показателям и характеристикам. В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено в положениях по бухгалтерскому учету и не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности. Например, по информации о событиях после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, которые могут оказать существенное влияние на финансовое состояние организации, должна быть дана краткая характеристика такого события и оценка его последствий. Так как это событие не отражено в учете, а, следовательно, в бухгалтерской отчетности, аналитику финансовой отчетности либо иному ее пользователю важно, ознакомившись с пояснительной запиской, учесть влияние данного события в прогнозных оценках и произвести уточнение соответствующих финансовых показателей и аналитических оценок, сделанных на основе данных форм бухгалтерской отчетности.

1.3. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ В ИНТЕРЕСАХ ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ

Назначением анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности с позиции  пользователя является рассмотрение и  оценка информации, имеющейся в отчетности, для того, чтобы получить достоверные  выводы о прошлом состоянии организации с целью предвидения ее жизнеспособности в будущем.

В результате анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности определяются также важнейшие характеристики организации, которые свидетельствуют, в частности, об ее успехе или угрозе

банкротства.

Для разных пользователей анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности с точки  зрения масштаба его проведения зависит  от конкретно поставленной цели. В  то же время характер анализа и  направления работы при анализе  бухгалтерской (финансовой) отчетности могут быть разными.

Анализ бухгалтерского баланса  предполагает оценку активов организации, ее обязательств и собственного капитала.

Анализ отчета о прибылях и убытках  позволяет оценить объемы продаж, величины затрат, бухгалтерской прибыли  и чистой прибыли организации.

По данным приложений к балансу  можно оценить динамику собственного капитала и прочих фондов и резервов (по отчету о движении капитала), притока  и оттока денежных средств в разрезе  текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (по отчету 1 движении денежных средств), динамику заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого имущества и других активов и обязательств организации (по приложению к бухгалтерскому балансу).

При всей важности анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности имеет ограничения. Прежде всего, успех анализа зависит от полноты и достоверности отчетной информации. Но, даже имея полную и достоверную информацию, анализ не может дать однозначных ответов ввиду неопределенности будущего. В этом смысле анализ лучше всего может быть использован для того, чтобы планировать возможности организации.

Сам по себе технический анализ не может обеспечить пользователю полную информацию об организации. В зависимости  от конкретной цели, стоящей перед  пользователем, определенное решение принимается не только на основе анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и рассмотрения нефинансовых слабых и сильных сторон организации.

Таким образом, определение целей - важная и начальная стадия анализа. Правильно поставленная цель избавляет от ненужной работы. Определив цель, пользователь должен сформулировать основные вопросы, ответы на которые позволят ее достичь. Если, например, целью является только определение платежеспособности и ликвидности организации, следует рассчитать соответствующие коэффициенты ликвидности и определить уровень ликвидности активов. Или для оценки кредитоспособности необходимо определить ликвидность организации в будущем краткосрочном периоде. С этой же целью оценивается текущее состояние по показателям платежеспособности и ликвидности, а также определяются имеющиеся источники погашения задолженности и составляется прогноз денежных потоков на ближайшие месяцы. Некоторые банки проводят оценку по классу кредитоспособности, а также рассчитывают  (или  требуют представить)   прогнозы  движения денежных потоков и финансовых результатов на весь период кредитования.

Целью может являться комплексный  анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности с выявлением сильных и слабых позиций организации.

Выбор цели определяет инструменты и методики проведения анализа.

Завершающим этапом анализа для  пользователя является оценка (интерпретация) полученных данных и показателей, которая  послужит базой для принятия тех  или иных управленческих решений  или явится основой планирования будущих финансовых операций и составления прогнозной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

1.4. ОСНОВНЫЕ ПРИЕМЫ

АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Бухгалтерская (финансовая) отчетность служит базой для анализа финансового  положения организации.

Целью финансового анализа является оценка информации, содержащейся в  отчетности, сравнение имеющихся  сведений и создание на их базе новой  информации, которая послужит основой  для принятия тех или иных решений.

Выбор глубины и масштабов анализа, а также конкретных параметров и инструментов (набора методов) анализа зависит от конкретных задач, которые ставит перед собой пользователь с целью получения максимально возможной, полезной для него информации.

Для анализа (интерпретации) показателей  бухгалтерской (финансовой) отчетности используют общепринятые приемы:

• чтение отчетности;
• вертикальный анализ;
• горизонтальный анализ;
• трендовый анализ;
• расчет финансовых показателей.

Чтение отчетности - информационное ознакомление с финансовым положением субъекта анализа по данным баланса, приложений к нему и отчета о прибылях и убытках. Чтение отчетности является начальным этапом, в ходе которого пользователь предварительно знакомится с организацией. По данным бухгалтерской отчетности пользователь судит об имущественном положении организации, характере ее деятельности, соотношении средств по их видам в составе активов, величине собственных и заемных средств и т.п.

В процессе чтения отчетности важно  рассматривать показатели разных форм отчетности в их взаимосвязи и взаимообусловленности. В частности, изменения в активах организации необходимо увязывать с объемом деятельности. При этом следует помнить, что разные формы отражают информацию об организации по-разному. В годовом отчете о прибылях и убытках отражаются результаты деятельности за год нарастающим итогом, а в балансе — имущественное состояние организации на 31 декабря. Поэтому по балансу могут быть выявлены одни тенденции, например, снижения, а по отчету о прибылях и убытках - другие, например, увеличения. Разнонаправленность тенденций может быть обусловлена методикой составления отчетности.

Рассмотрим отдельные приемы анализа  бухгалтерской (финансовой) отчетности на примере условной организации  ОАО «Транс», занимающейся грузовыми  перевозками.

Читая бухгалтерский баланс ОАО «Транс» (табл. 1), можно отметить, что организация по размеру является небольшой (уставный капитал - 10 тыс. руб.). Ее активы представлены основными средствами, долгосрочными финансовыми вложениями, производственными запасами, денежными средствами на расчетном счете и дебиторской задолженностью. В составе средств, которыми располагает организация, преобладающую часть составляют основные средства. При этом в составе основных средств имеются в незначительном объеме непроизводственные фонды, результаты переоценки которых отражены в фонде социальной сферы (строка 440 пассива баланса). К концу года организация осуществила вложения в строительство основных средств, о чем свидетельствует остаток незавершенного строительства. Имевшиеся на начало периода в небольшом объеме нематериальные активы полностью списаны в течение года.