Организация, оформление и учет операций по кредитованию физических лиц

По дебету счетов отражаются:

суммы предоставленных кредитов в корреспонденции со счетом по учету  кассы (для физических лиц), счетами  по учету депозитов (вкладов) физических лиц, корреспондентскими счетами, суммы  причисленных процентов в корреспонденции  со счетом по учету требований по получению  процентов;

По кредиту  счетов отражаются:

суммы погашенной задолженности  по предоставленным клиентам кредитам в корреспонденции с банковскими  счетами клиентов, счетом по учету  кассы (для физических лиц), счетами  по учету депозитов (для физических лиц), счетами по учету расчетов с  работниками по оплате труда, корреспондентскими счетами; суммы задолженности, списанные  на счета по учету просроченной задолженности  клиентов; суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций, если в соответствии с  договором кредитная организация, в установленном порядке, покупает имущество у клиента, имеющего задолженность  по кредиту.

Операции совершаются  в корреспонденции с соответствующими счетами.

Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому  кредитному договору.

№ 45815 «Просроченная  задолженность по предоставленным  кредитам и прочим размещенным средствам  гражданам» (А)

 

№ 45817 «Просроченная  задолженность по предоставленным  кредитам и прочим размещенным средствам физическим лицам – нерезидентам» (А)

№ 45915 «Просроченные  проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам  гражданам» (А)

№ 45917 «Просроченные  проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам физическим лицам – нерезидентам» (А)

Назначение счетов: учет просроченной задолженности по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам. По счетам второго порядка просроченная задолженность учитывается по группам заемщиков. Счета активные.

По дебету счетов отражаются:

суммы просроченной задолженности  по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам, не погашенным в срок, установленный  в заключенном договоре, в корреспонденции  со счетами по учету предоставленных  клиентам кредитов и прочих размещенных  средств.

По кредиту  счетов второго порядка по учету  просроченной задолженности по предоставленным  клиентам кредитам и прочим размещенным  средствам отражаются:

суммы погашенной просроченной задолженности клиентов по кредитам в корреспонденции с банковскими  счетами клиентов, счетом по учету  кассы (по физическим лицам), счетами  по учету депозитов, в установленных  случаях, счетами по учету расчетов с работниками по оплате труда, корреспондентскими счетами; суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций, если в соответствии с  договором кредитная организация  покупает имущество у клиента, имеющего задолженность по кредиту, в корреспонденции  с соответствующими счетами; суммы  списанной просроченной задолженности. Порядок списания определяется законодательством  Российской Федерации, а также нормативными актами Банка России.

Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому  заключенному договору.

№ 47427 "Требования по получению процентов" (А)

Назначение счета: учет начисленных (накопленных) процентов по размещенным  средствам и причитающихся к  получению в установленные договорами сроки либо при наступлении предусмотренных  договором обстоятельств. Счет активный.

По дебету счета  отражаются суммы начисленных процентов по размещенным средствам в корреспонденции со счетом по учету доходов.

По кредиту  счета проводятся: суммы полученных процентов, в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, счетами по учету размещенных средств, счетами расчетов с работниками по оплате труда, корреспондентскими счетами, кассы (по физическим лицам); суммы не полученных процентов в установленные договорами сроки либо при наступлении предусмотренных договором обстоятельств, в корреспонденции со счетами по учету просроченных процентов по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам.

В аналитическом учете  ведутся лицевые счета по каждому  договору.

№ 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам» (А)

Назначение счета: учет в соответствии с нормативными актами Банка России начисленных процентов по не списанным с баланса кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам. В соответствии с требованиями, определенными нормативными актами Банка России,этот счет предусмотрен для учета неполученных процентов по кредитам, прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам. Счет активный.

По дебету проводятся суммы начисленных процентов в корреспонденции со счетом N 99999.

По кредиту  проводятся суммы: полученных/взысканных процентов, отраженных по балансовым счетам, в корреспонденции со счетом N 99999; неполученных/невзысканных процентов, перенесенных в учете на соответствующие балансовые счета, в корреспонденции со счетом N 99999; неполученных процентов, перенесенных на внебалансовый счет N 917, с одновременным списанием с баланса задолженности по основному долгу и постановкой ее на учет по внебалансовому счету №918.

Аналитический учет ведется  в разрезе каждого договора с  указанием номера лицевого счета  балансового счета по учету суммы  основного долга, на которую начислены  проценты.

№91802 «Задолженность по кредитам и прочим размещенным  средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная  за счет резервов на возможные потери» (А)

Назначение счета: учет по кредитам (кроме межбанковских) и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам, за счет резервов на возможные потери, а также за счет других источников. Счет активный.

По дебету счета  отражаются суммы задолженности кредитов и прочих размещенных средств (кроме межбанковских), предоставленных клиентам, списанные за счет резервов на возможные потери, в корреспонденции со счетом N 99999.

По кредиту  счета списываются суммы: погашенные должником в течение пяти лет с момента списания, в корреспонденции со счетом N 99999; непогашенного долга по истечении пяти лет с момента списания, в корреспонденции со счетом N 99999.

Аналитический учет ведется  в разрезе каждого договора.

По усмотрению кредитной  организации аналитический учет на счете N 918 может быть более детализирован  исходя из потребностей.

 

 

2.2. Порядок бухгалтерского  учета операций по выдаче и  погашению потребительских кредитов

Учет просроченной задолженности по потребительским кредитам

Потребительские кредиты  выдаются физическим лицам в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на счет физического лица:

Д-т 455.., 457..

К 40817

Документ: платежное поручение

в банке либо наличными денежными средствами через кассу банка

Д-т 455.., 457..

К 20202

Документ: расходный кассовый ордер

Учет выданных  потребительских  кредитов ведется по балансовым счетам № 455 «Потребительские кредиты, предоставленные физическим лицам» и № 457 «Потребительские кредиты, предоставленные физическим лицам- нерезидентам»

Учет потребительских  кредитов, предоставленных путем  открытия кредитной линии ведется  в том же порядке, что и кредитов, предоставленных юридическим лицам.

Погашение задолженности  по потребительскому кредиту производится путем   

а) перечисления денежных  средств со счетов заемщиков – физических лиц на основании их письменных распоряжений:

Д-т 40817

К-т 455.., 457…

б) взноса наличных денег в кассу банка-кредитора  на основании приходного кассового ордера,

Д-т 20202

К-т 455.., 457…

в) удержания  из сумм, причитающихся на оплату труда  заемщикам, являющимся работниками  банка – кредитора.

Д-т 60305

К-т 455.., 457…

При несвоевременном погашении  кредита его сумма становится просроченной и отражается по счетам  № 45815 «Кредиты гражданам, не погашенные в срок» или № 45817 «Кредиты физическим лицам-нерезидентам, не погашенные в срок»

Д-т 45815

К-т 455,

или

Д-т 45817

К-т 457

При погашении просроченной задолженности по потребительскому кредиту составляется проводка:

Д-т 423.., 20202, 30102

К-т 45815, 45817

 

 

2.3. Порядок начисления  и уплаты процентов по потребительским  кредитам

    За пользование ссудой заемщик уплачивает банку проценты. Проценты зачисляются в доходы банка. Размер процентов и периодичность их взыскания устанавливается в кредитном договоре.

    Получение банком-кредитором процентов от клиентов-заемщиков производится в том же порядке что и погашение кредита.

   Начисление процентов по ссудным счетам осуществляется в порядке, предусмотренным Положением банка России от 26.06.98г. № 39-П.

    Бухгалтерский учет операций по отнесению сумм начисленных процентов по размещенным денежным средствам на доходы банка осуществляется методом «начислений».

  Начисление и уплата процентов по размещенным денежным средствам отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

1. Начисление  процентов в последний рабочий  день каждого месяца:

А) Если проценты соответствуют условиям признания  в качестве доходов:

Д-т 47427 «Требования банка по получению процентов»

К-т 70601 «Доходы»

Б) Если проценты не соответствуют условиям признания  в качестве доходов:

Д-т 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам»

К-т 99999

2. Получение  процентов без нарушения сроков:

А) Если проценты соответствуют условиям признания  в качестве доходов:

Д-т заемщика (30102), 40817, 20202, 60305

К-т 47427

Б) Если проценты не соответствуют условиям признания  в качестве доходов:

1. Д-т заемщика (30102), 40817, 20202, 60305

    К-т 70606

2. Д-т 99999

     К-т 91604

3. При отсутствии  средств для своевременной уплаты начисленных по сроку процентов их сумма переносится на счета для учета просроченных процентов:

Д-т 459.. «Просроченные проценты по кредитам предоставленным»

К-т 47427  (на сумму процентов, начисленных на день уплаты)

4. Проценты, которые ранее не соответствовали критериям признания в качестве доходов, продолжают учитываться по внебалансовому счету № 91604.
5. Погашение просроченной задолженности по процентам:

Д-т заемщика ( 30102)

К-т 459..

 

 

2.4.  Учет резервов  на возможные потери

       Формирование резерва производится по каждому выданному кредиту за счет расходов банка и учитывается в зависимости от вида заемщика по балансовым счетам.  Счета 1-го порядка зависят от вида заемщика. Счета 2-го порядка - 15.

Аналитический учет по этим счетам ведется в лицевых счетах, открываемых по каждому виду резерва.

    В балансе банка операции по созданию резерва на возможные потери по ссудам отражаются в следующем порядке:

Д- т 70606 «Расходы»

К-т  счет резерва на возможные потери

Документ: мемориальный ордер

   Если величина рассчитанного резерва должна быть выше величины ранее созданного резерва. То производится доначисление резерва до расчетной величины.

Д- т 70606 «Расходы»

К-т  счет резерва на возможные потери

Документ: мемориальный ордер

   Если величина  резерва должна быть меньше  уже созданного, то на сумму  излишне начисленного резерва  составляется проводка:

Д-т счет резерва на возможные потери

К-т 70601  «Другие»

Документ: мемориальный ордер

После погашения ссуды  созданный резерв закрывается и сумма зачисляется в доход банка:

Д-т счет резерва на возможные потери

К-т 70601  «Другие» 

Документ: мемориальный ордер

    Резерв на возможные  потери по ссудам может использоваться  только на покрытие непогашенной  в срок ссудной задолженности  по основному долгу. 

Ссудная задолженность, безнадежная  или признанная нереальной для взыскания, списывается с баланса банка  за счет резерва на возможные потери по ссудам, а при его недостатке – списывается за счет расходов банка.

1. Списание  основной суммы долга за счет  созданного резерва:

Д-т  счета резерва на возможные потери

К-т ссудного счета

Документ: мемориальный ордер

2. Списание  основной суммы долга при недостатке  созданного резерва:

     Д-т 70606 «Расходы»

К-т ссудного счета

Документ: мемориальный ордер

   Списание ссудной  задолженности с баланса банка  из-за неплатежеспособности должника  не является аннулированием ссудной  задолженности.

Списанная с баланса ссудная  задолженность числится на внебалансовом счете 91802 (А) «Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резерва на возможные потери»