Понятие затрат результатов деятельности предприятия

Прямые  материальные затраты — это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость прямо и экономично относится на определенное изделие. В ряде случаев экономически невыгодно учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции. Такие материалы считаются вспомогательными, а расходы по ним — косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом за отчетный период, а затем специальными методами распределяются между отдельными видами продукции. Каждое предприятие, исходя из специфики производственного процесса, самостоятельно решает, какие материалы относить к основным и рассматривать как прямые затраты, а какие — к вспомогательным и включать в состав общепроизводственных расходов.

Прямые  расходы на оплату труда включают все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Расходы на оплату труда за работу, которые нельзя прямо отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Подобно расходам на вспомогательные материалы, косвенные расходы на оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам. Деление расходов на оплату труда на прямые и косвенные в большей степени зависит от конкретной ситуации. Если на предприятии производится один продукт, то заработная плата не только производственных рабочих, но и управленческого персонала может быть классифицирована как прямые затраты.

Прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда относятся к переменным затратам, величина которых изменяется прямо пропорционально объему деятельности.

Косвенные затраты носят общий характер, в момент совершения их невозможно напрямую, без предварительных расчетов, отнести на конкретный вид продукции. Эти расходы распределяются по видам продукции пропорционально выбранной базе, как правило, согласно методике, описанной в учетной политике предприятия. Так, косвенные затраты на предприятиях торговли могут распределяться пропорционально торговой площади, обороту, заработной плате торгово-оперативных работников, в производстве — производственной площади, основной и дополнительной заработной плате рабочих и т.п.

1.3 Особенности современного состояния управленческого учета затрат в нефтедобывающей отрасли

Для нефтедобывающих  компаний отмечается определенная необходимость формирования и внедрения наиболее эффективной системы управленческого учета затрат на добычу нефти, а также методики калькулирования ее себестоимости. Процесс добычи нефти, как основное направление финансово-хозяйственной деятельности предприятия, не может эффективно функционировать без грамотно построенной системы управленческого учета затрат.

Отметим, что предметом  управленческого учета является производственная деятельность организации в целом и его отдельных структурных подразделений, которые по отношению к производственной деятельности классифицируются следующим образом:

• подразделения главных затрат, в которых непосредст 
  венно производится продукция;
• подразделения  вспомогательных затрат, производящие 
  продукцию для внутреннего потребления, оказывающие 
  услуги в процессе производства.

После добычи нефти  осуществляются процедуры специальной предварительной обработки нефти и нефтяного газа перед подачей в магистральные трубопроводы.

Повышение эффективности  добычи нефти может быть достигнуто при условии применения высококачественного оборудования, используемого в технологических процессах подготовки нефти (при сепарации, обезвоживании, обессоливании и стабилизации нефти), а также внедрением прогрессивных, высокопроизводительных и экономичных технологических процессов по подготовке нефти.

Основными особенностями  нефтедобывающей отрасли можно отметить:

• преобладающий сырьевой и добывающий характер;
• наличие сложных технологических процедур в процессе 
  поиска месторождений, добыче, обработке и транспортировки нефти

С учетом характерных  особенностей нефтедобывающей отрасли существует ряд специфических затрат, которые в первую очередь необходимо учитывать и обоснованно группировать в процессе формирования бухгалтерской и управленческой отчетности (например, эксплуатация нефтепромыслового и энергетического оборудования, технологические потери нефти, нефть на собственные технологические нужды, расходы, связанные с ликвидацией прорывов трубопроводов и др.).

На практике нефтедобывающие  компании преимущественно используют деление расходов на общепроизводственные, общехозяйственные, операционные и внереализационные.

В процессе разработки системы управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости выделяются следующие ниже перечисленные этапы.

• Формируются принципы учета затрат, исходя из теоретических и практических предпосылок.
• Компонуются особенности учета, как результат практических исследований в области учета затрат предприятия.
• Осуществляется сбор и формирование затрат на производство.
• Формируется  система  калькулирования  себестоимости 
  продукции (в нефтедобывающей отрасли, как правило, 
  используется  деление  калькулирования  себестоимости 
  нефти группами по месторождениям).
• Осуществляется учет прочих расходов.

Стоит обратить внимание, что себестоимость нефти  формируется, исходя из выраженных в денежной форме затрат согласно смете так же, как и в других отраслях. Смета формируется в общем виде, а практическую ценность в учете затрат на разработку нефтяного месторождения составляют аналитические, сводные таблицы в рамках методик анализа и учета затрат. Сложности в процессе учета затрат формируются на основе ошибок в учетных процедурах, в некорректном использовании методического инструментария при сборе и группировке сводных данных о расходах на разработку нефтяного месторождения. Полная себестоимость определяется путем учета следующих затрат: прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты, общепроизводственные расходы, добавленные затраты, коммерческие расходы и административные расходы. Себестоимость может формироваться по типам производств, исходя из специфики технологических процессов добычи нефти. Если организация осуществляет деятельность, используя большое количество цехов, то себестоимость формируется с учетом видов деятельности определенного цеха, участвующего в процессе добычи, транспортировки и реализации нефти.

Обратим внимание, что себестоимость может калькулироваться в зависимости от затрат, включаемых в себестоимость продукции (цеховая, производственная, полная), в зависимости от принадлежности затрат к организации (индивидуальная, среднеотраслевая), в зависимости от планирования затрат (плановая, фактическая) и в зависимости от степени готовности продукции и ее реализации (в зависимости от этапов добычи, транспортировки и реализации нефти). Одной из основных задач данного диссертационного исследования является определение эффективной методики калькулирования себестоимости на основе наиболее подходящей для нефтедобывающего предприятия системы затрат. При этом необходимо исследовать все возможные классификации затрат, а также методики их учета.

Методика учета затрат и калькулирования себестоимости продукции нефтедобывающего предприятия в первую очередь зависит от характера технологического процесса. В случае добычи нефти некоторые принципы учета затрат не включены в процесс калькулирования, а сформированы и использованы дополнительные принципы. Вопросы управленческого учета затрат на производство и калькулирования себестоимости нефти следует рассматривать с точки зрения одной нефтяной компании учитывая отраслевые особенности (характеристика месторождений, способы добычи и соответствующие особенности, транспортировки и реализации нефти (логистические схемы), определенная система управленческого учета и калькулирования себестоимости, учет специфических затрат в зависимости от конкретного производства и др.).

В рамках подробного рассмотрения и анализа проблематики (законодательство, существующие системы учета, выявленные проблемы), требуется выдвинуть предложения по формированию эффективной системы управленческого учета затрат на производство и калькулирования себестоимости нефти для использования ее на практике нефтяными компаниями и другими субъектами рыночных отношений. В случае невозможности разработки новых элементов или преобразования старых в существующих системах учета важно резюмировать выявленные в особенности и создать методические рекомендации к формированию системы управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости для нефтедобывающей компании. Важно учитывать характерные особенности развития отрасли - изменения с точки зрения технологического прогресса, сложности добычи нефти, истощение существующих месторождений, жесткие требования по экологической безопасности и природоохранной деятельности, возможные финансовые изменения в компании в связи с особенностями мирового рынка нефти (с учетом возможной коррекции цен на нефть в условиях кризиса).

В целях повышения  эффективности финансово-хозяйственной деятельности нефтедобывающего предприятия отмечается контроллинг управления качеством. Управление качеством в нефтяной промышленности распространяется главным образом на основной продукт отрасли - нефть, а также на технологические процессы, применяемые в отрасли и связанные с сырьевой функцией нефтяной промышленности.

Управленческая  отчетность предприятия представляет собой систему взаимосвязанных данных, которые характеризуют условия и результаты деятельности в целом или отдельных направлений за отчетный период.

Стоит отметить, что управленческая отчетность не регламентируется какими-либо нормативными актами и, как правило, носит конфиденциальный характер. При этом рекомендуется использовать единые подходы к формированию объектов управленческого учета, их оценке, к системе их показателей и отражению последних в системе управленческой отчетности, планирования и системе бюджетирования. Такая отчетность в первую очередь необходима для осуществления управленческого контроля выполнения планов организации, использованием ресурсов в процессе производства продукции, работ, услуг, а также для контроля текущей деятельности организации, которая характеризуется показателями эффективности.

Из практики отмечаются следующие неточности в формировании управленческой отчетности нефтедобывающего предприятия:

• данные, представленные в отчетности, не всегда досто 
  верны, так как происходит задваивание данных из бухгалтерского и управленческого учета;
• информация  в отчетности структурирована не показательно и содержит избыточные данные;
• отмечается недостаточность предоставленных менеджменту данных, что влияет на принятие неэффективных 
  стратегических решений;
• имеют место ошибки в отнесении затрат на соответствующие счета учета;
• некорректно определены основные принципы учета во внутренних регламентирующих документах (стандартах);
• неоднозначное толкование приведенных сведений о состоянии объекта управленческого учета и другие.

Как правило, основным источником информации, используемой при составлении управленческой отчетности, является смета на разработку нефтяного месторождения.

Использование управленческого  учета для планирования и бюджетирования разработки нефтяного месторождения позволяет более четко и обоснованно оценивать и рассчитывать параметры и показатели, а в целом помогает повысить уровень и качество оценки выполнения плановых показателей за период. Применение различных группировок затрат в процессе планирования, учета и анализа позволяет решать различные задачи управления и контроля затратами, например, определять направления вложения средств, снижать непроизводительные затраты, формировать показатели себестоимости, выявлять возможные резервы снижения затрат, устанавливать минимально необходимый размер производства, корректировать уровень цен.

Сделаем вывод, что  управленческий учет будет не только отражать действительность и соответствовать  всем правилам и нормам, но и готовить и представлять консолидированную и максимально содержательную информацию для моделирования экономики и развития предприятия в будущем. Корректная организация учета затрат на производство не только обеспечивает контроль эффективного использования предприятием находящихся в его распоряжении ресурсов, но и позволяет ему осуществлять мониторинг, планирование и протезирование конфликтных ситуаций в производстве, во взаимоотношения с контрагентами и другими субъектами рыночных отношений.

2. Анализ управления затратами  на предприятии НДГУ «Альметьевнефть»

2.1 Общая характеристика  предприятия

Нефтегазодобывающее управление "Альметьевнефть" - структурное  подразделение открытого акционерного общества "Татнефть". Датой образования  НГДУ "Альметьевнефть" считается 1 октября 1952 года. Предприятие является хозяйствующим субъектом, обладающим правом заключать сделки и иные действия от имени ОАО "Татнефть". На основании  доверенности ОАО "Татнефть" №59/16-01 от 08.01.2004 г., имеет самостоятельный  баланс, расчетный и иные счета  в учреждениях банков, печати и  штампы со своим наименованием, фирменные  бланки.

Основными видами деятельности НГДУ "Альметьевнефть" являются: добыча нефти и газа; подготовка и перекачка нефти; ввод из бурения  и освоение скважин; ремонт и обслуживание наземного нефтепромыслового оборудования; выполнение технологических процессов  по повышению нефтеотдачи пластов  и обработка при забойной зоны скважин.

В НГДУ «Альметьевнефть» применяется  линейная структура управления. НГДУ «Альметьевнефть» входит в состав АО «Татнефть» в качестве структурной  единицы и действует на основании  положения о НГДУ. В состав НГДУ входят: ЦДНГ - 1,2,3,4,5,6, ЦППД, ЦКППН-1,2, ЦКПРС, ЦАП, ЦАКЗО, СОЦ, база отдыха «Юность», ЖКХ, аппарат управления. (Схема организационной  структуры управления представлена в приложении 1)