Производсвенная практика по комплексному экономическому анализу

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Век­селя полученные»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - (если задол­женность была показана ранее на этом счете) или

К-т 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»[12, стр. 193-195].

Если векселедержатель получает деньги и причитающиеся про­центы по векселю, то это отражается в бухгалтерском учете сле­дующим образом:

Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на общую сум­му; К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - на величину процентов. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 по ООО «СИБИРЬТЕЛЕКОМ - РАДИО» представлена в (приложении 14)

Пример 8.

Организация-производитель заключила с покупателем договор на поставку партии продукции стоимостью - 354 000 руб. (в т.ч. НДС - 54 000 руб.) Договором предусмотрена предварительная оплата продукции в размере 50% ее стоимости.

Покупатель перечислил сумму аванса на р/с производителя.
Производитель отгрузил продукцию и предъявил покупателю расчетные документы.
Покупатель перечислил оставшиеся 50% суммы договора.

Таблица 4

Бухгалтерские проводки

2.3 Учет кредитов и займов

Для учета банковских кредитов и займов других организаций предусмотрены два синтетических счета: 66 «Расчеты по кратко­срочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кре­дитам и займам». По кредиту этих счетов отражается получение кредитов или займов, а по дебету - их погашение. По действую­щей методологии бухгалтерского учета задолженность по кредитам и займам отражается с учетом причитающихся процентов[16, стр. 82].

На ООО «СИБИРЬТЕЛЕКОМ - РАДИО» данный счет не ведется.

2.4 Учет расчетов с  бюджетом и органами социального страхования и обеспечения

ООО «СИБИРЬТЕЛЕКОМ - РАДИО» рассчитывается с бюджетом по налогу на при­быль, налогу на имущество, налогу на добавленную стоимость, налогам, удерживаемым с физических лиц, пеням и штрафам за искажение отражения и ис­числение налогов и др.

Для оформления организацией перечислений в бюджет и во внебюджетные фонды используются платежные поручения.

Для учетного отражения отношений организации по расчетам с бюджетом используют синтетический счет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам». К этому счету открывают субсчета по видам платежей; по некоторым платежам сальдо может быть как дебето­вым, так и кредитовым (в зависимости от наличия задолженности или переплаты). Поэтому конечное сальдо по этому счету может быть развернутым[11, стр. 59-61].

Для бухгалтера важно показать в учете не только сумму начис­ленных налогов, но и источники их возмещения, т.е. что является источником уплаты налогов, сборов, пошлин.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниями. Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изложены в части второй Налогового кодекса РФ.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики обязаны представить в Фонд социального страхования Российской Федерации сведения о суммах:

1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;

2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;

3) направленных ими на приобретение путевок;

4) расходов, подлежащих зачету;

5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Этот счет имеет следующие субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию";

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 20 "Основное производство",

Дебет других счетов производственных затрат (23, 25, 26 и др.)

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчета 1, 2, 3.

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.

Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчета 1 и 2, Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд - в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования - в соответствующие фонды. Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчета 1, 2, 3, Кредит счета 51 "Расчетные счета".

2.5 Учет расчетов с подотчетными лицами

В процессе любой предпринимательской деятельности органи­зации используют живой труд. А оплату труда можно рассматри­вать, с одной стороны, как часть расходов хозяйствующего субъек­та, а с другой - это заработок каждого работника, т.е. источник удовлетворения его материальных потребностей. Этот участок бух­галтерского учета очень важный, объемный и трудоемкий.

В ООО «СИБИРЬТЕЛЕКОМ - РАДИО» ведется учет расчетов с персоналом и по таким видам расчетных операций, как расчеты за товары, проданные в кредит, по предоставленным им займам, по возмещению матери­ального ущерба и др. Отражаются такие расчетные отношения на отдельном синтетическом счете 73 «Расчеты с персоналом по про­чим операциям». К этому счету могут открываться отдельные суб­счета по видам расчетов. По дебету этого счета отражают задолжен­ность работников за проданные им товары или выданные ссуды, а по кредиту - списание этой задолженности. Аналитический учет ведут по работникам организации.

Например, на субсчете «Расчеты по предоставленным займам», открытом к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», отражаются расчеты по выданным сотрудникам займам (на индиви­дуальное жилищное строительство, приобретение садового домика и пр.). Сумму предоставленного займа отражают:

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет

«Расчеты по предоставленным займам» К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

При погашении займа (частичном или полном) делаются обрат­ные корреспонденции счетов.

Но при решении работника и по его письменному заявлению можно погашать задолженность по займу частями путем удержания из его заработной платы. Такая операция отражается на счетах сле­дующим образом:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Рас­четы по предоставленным займам».

В практике хозяйственной деятельности организаций часто воз­никают расходы, производимые через своих сотрудников, которым выдаются наличные деньги под отчет. Расчеты через подотчетных лиц производятся в случаях, когда оплата со счетов в банках или из кассы нецелесообразна или невозможна.

Подотчетные лица - это работники, получающие авансом наличные деньги в кассе органи­зации на приобретение материальных ценностей в магазинах, кан­целярские и представительские расходы, оплату командировок и т.д.

Командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы[6, стр. 90-91].

Список лиц, которые могут получать деньги под отчет, оформ­ляется приказом руководителя организации. На командировки при­каз оформляется в каждом отдельном случае. В соответствии с при­казом работник получает аванс. Размер аванса определяется исходя их целей (что купить или оплатить) и условий командировки (место назначения, продолжительность, вид транспорта, место проживания и пр.). Новый аванс выдается при условии полного отчета по ранее полученным авансам. Деньги под отчет выдаются кассиром на ос­новании расходного кассового ордера. Наличные деньги для выдачи подотчетным лицам организации получают с расчетного счетов.

Для учета таких расчетов используется самостоятельный синте­тический счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету это­го счета отражается получение авансов или возмещение расходов по авансовому отчету (приложение 15), а по кредиту - расход аванса и возврат неис­пользованных подотчетных сумм в кассу организации. Остаток мо­жет быть как дебетовым, так и кредитовым, а также одновременно и дебетовым и кредитовым. Дебетовый остаток показывает задол­женность работника перед организацией (дебиторскую), а кредито­вый - задолженность организации перед работником (кредитор­скую). Аналитический учет ведется по каждому подотчетному лицу.

При выдаче аванса подотчетному лицу делается бухгалтерская запись:

Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К-т 50 «Касса».

После возвращения из командировки работник должен предста­вить в течение трех дней авансовый отчет об израсходованных сум­мах. К авансовому отчету прикладывают командировочное удосто­верение (приложение 16) с отметками о дате выбытия в командировку, прибытия в пункт назначения, выбытия из него и прибытия к месту работы, документы об оплате жилья и расходах на проезд. Авансовые отче­ты об административно-хозяйственных расходах сдаются с прило­жением документов (товарных чеков, счетов и пр.), подтверждаю­щих произведенные расходы, а неиспользованные остатки подот­четных сумм должны возвращаться в кассу организации.

На основании утвержденных руководителем авансовых отчетов, суммы произведенных расходов относятся на бухгалтерские счета:

Д-т 10 «Материалы», 41 «Товары», 26 «Общехозяйственные рас­ходы», 44 «Расходы на продажу» и др. К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Отражены суммы налога на добавленную стоимость по приоб­ретенным материальным ценностям, работам, услугам, оплаченным из подотчетных сумм:

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

При возврате остатка неиспользованного аванса на бухгалтер­ских счетах делается следующая запись: