Производсвенная практика по комплексному экономическому анализу

-    сложные вспомогательные производства – инструментальный, ремонтный и транспортный цехи – выполняют различные виды работ, изготовляют продукцию или оказывают услуги, прошедшие множество технологических операций. Планируются затраты и рассчитывается фактическая себестоимость по каждому виду продукции в отдельности, по статьям калькуляции и заказам.

Учет вспомогательных производств ведется на синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства». По дебету счета 23 в течение месяца собираются все затраты вспомогательных производств; при этом кредитуются соответствующие счета по учету расчетов, ценностей и др. (70, 10, 25, 26, счетов по учету амортизации, счетов 28, 11, 16, 21, 43, 50, 60, 69, 76, 97 и т.д.). В конце месяца собранные на счете 23 затраты распределяются по видам продукции пропорционально количеству произведенной продукции или потребленных услуг; при этом фактическая себестоимость продукции (р, у) списывается со счета 23 в дебет счетов: 20 «Основное производство» - когда данные услуги потребляются в своем производстве; 90 «Продажи» - когда продукт вспомогательного производства реализуется стороннему потребителю и др. (08, 40, 43).

Учет затрат ведут по каждому цеху вспомогательных производств в разрезе отдельных видов продукции (р, у) и статьях затрат.

Выпуск продукции, выполненные работы и услуги вспомогательными производствами оформляются такими документами, как:

-    накладная (количество изготовленных и сданных на склад инструментов);

-    путевые листы (объем перевозок транспортного цеха);

-    акт приема-передачи отремонтированных объектов (выполненные и сданные ремонтные работы);

-    справки главного механика, главного энергетика, главного технолога (объем выполненных простыми производствами работ, услуг).

Услуги, оказанные вспомогательными цехами друг другу, называются встречными. Цехи основного производства и заводоуправление считаются основными потребителями этих услуг.

Встречные услуги оцениваются в учете по плановой цеховой себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца:

-    услуги, оказанные основным потребителям, оцениваются по фактической цеховой себестоимости;

-    капитальный ремонт собственного оборудования и транспортных средств, работы, выполненные на сторону, оцениваются по производственной фактической себестоимости (цеховая себестоимость с добавлением общезаводских расходов)[17, стр. 229-231].

8. УЧЕТ ПРОДАЖ

При методе продажи «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции поку­пателем. этом случае сумма НДС отражается по:

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Поступившие платежи за проданную продукцию учитываются по:

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Задолженность по НДС перед бюджетом -

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

При погашении задолженности перед бюджетом по НДС делают запись:

Д-т 68  «Расчеты по налогам и сборам»,  субсчет «Расчеты по

НДС» К-т 51 «Расчетные счета».

Денежные платежи, поступившие в порядке предварительной оплаты до отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг), отражаются в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом де­лают запись.

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Аван­сы полученные».

После отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг): Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Аван­сы полученные» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и одновременно:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Стоимость оплаченной, но не вывезенной с территории органи­зации-изготовителя продукции включается в объем продажи и в тех случаях, когда она может быть оставлена на ответственное хранение у поставщика. Передача изделий на ответственное хранение должна быть оформлена соответствующими документами.

По окончании каждого месяца сопоставляют сумму итогов де­бетовых оборотов по вышеперечисленным субсчетам с итогом кредитовых оборотов по субсчету «Выручка»   Полученный результат будет представлять собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эту сумму заключительным оборотом отчетного месяца списывают проводкой:

а)              если получена прибыль -

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж» К-т 99 «Прибыли и убытки»;

б)              если получен убыток - Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» по оконча­нии каждого месяца сальдо не имеет.

Пример 12

ООО «СИБИРЬТЕЛЕКОМ - РАДИО» оплатила выполненные работы на сумму 480 000 руб., в том числе НДС - 80 000 руб. Себестоимость про­данных работ - 250 000 руб. Выручка для целей налогообложения определяется методом «по отгрузке».

В бухгалтерском учете организации операции, связанные с про­дажей работ, должны быть отражены следующими записями:

1. Сданы выполненные работы

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка» - 480 000 руб.

2. Начислен НДС по сданным работам

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» -80 000 руб.

3 Списана себестоимость сданных работ

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» К-т 20 «Основное производство» - 250 000 руб.

Финансовый результат от продажи - прибыль

(480 000 -80 000 -250 000 = 150 000 руб )

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж» К-т 99 «Прибыли и убытки» - 150 000 руб.

9. УЧЕТ КАПИТАЛОВ, РЕЗЕРВОВ И ФИНАНСИРОВАНИЯ

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета обобщение информации о состоянии и движении уставного капи­тала (складочного капитала, уставного фонда) организации произ­водится на счете 80 «Уставный капитал». Указанный счет по эко­номическому содержанию относится к счетам источников собст­венных хозяйственных средств, по структуре и назначению является основным, пассивным, фондовым. По кредиту счета отражают ос­таток средств на счете и их поступление, по дебету - выбытие, списание средств. Сальдо на счете может быть только кредитовым. На данном счете учитывается как первоначальное формирование уставного капитала и его разновидностей, так и его дальнейшие изменения. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), пре­дусмотренных учредительными документами, отражается по креди­ту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции с дебетом сче­та 75 «Расчеты с учредителями» Сальдо по счету 80 «Уставный ка­питал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафик­сированному в учредительных документах организации. Аналитиче­ский учет по счету 80 «Уставный капитал» должен быть организо­ван таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций[19, стр. 177].

Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту субсчета «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Внесение в уставный капитал денежных средств (в кассу орга­низации, на расчетный, валютный, специальный счет) отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т  50  «Касса»,   51   «Расчетные счета»,   52  «Валютные счета»,

55 «Специальные счета в банках» К-т 75 «Расчеты с учредителями».

Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал в бухгалтерском учете отражается:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 75 «Расчеты с учредителями» - на стоимость поступивших основных средств в оценке по согласованной учредителями (подтвержденной рыночной) стоимости[11, стр. 39].

Обществом с ограниченной ответственностью (ООО), согласно ГК РФ и Федеральному закону «Об обществах с ограниченной от­ветственностью», признается учрежденное одним или несколь­кими лицами (участниками) хозяйственное общество, уставный ка­питал которого разделен на доли, размер которых определяется уч­редительными документами: учредительным договором и уставом общества. Число участников ООО не должно быть более 50, при превышении указанного предела ООО обязано в течение года пре­образоваться в открытое акционерное общество или в производст­венный кооператив.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из номинальной стоимости долей участников и опре­деляет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Размер доли участника ООО в уставном капитале общества определяется в процентах или в виде дроби и должен со­ответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества. Размер уставного капитала ООО и номинальная стоимость долей участников общества определяются в рублях.

Бухгалтерский учет резервного капитала (резервного фонда) ве­дется на пассивном балансовом счете 82 «Резервный капитал». От­числения в резервный капитал из прибьши отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции с дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Направление средств резервного капитала на покрытие убытков организации от­ражается:

Д-т 82 «Резервный капитал»

К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на суммы покрываемого убытка за отчетный год.

Для обобщения информации о добавочном капитале использу­ется пассивный синтетический счет 83 «Добавочный капитал». По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» учитывается увеличение капитала, а по дебету данного счета отражается расходование средств добавочного капитала по вышеуказанным направлениям. Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям исполь­зования средств[12, стр.42-43].

Увеличение стоимости основных средств в результате их пере­оценки отражается следующими проводками:

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 83 «Добавочный капитал» - на сумму дооценки основного средства;

Д-т 83 «Добавочный капитал»

К-т 02 «Амортизация основных средств» - на сумму увеличе­ния начисленной амортизации при проведении переоценки основных средств.

Пример 13

Согласно учредительным документам размер уставного капитала организации составляет - 19278000 руб.

Задолженность по вкладам погашается учредителями в следующем порядке:

70% - денежными средствами,

20% - объектами ОС,

10% - материалами.

Таблица 6

Бухгалтерские проводки