Производсвенная практика по комплексному экономическому анализу

Д-т 10 «Материалы»

К-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производ­ство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Фактический расход материалов в производство и на другие нуж­ды отражается бухгалтерскими записями:

Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные произ­водства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехо­зяйственные расходы» и др.

К-т 10 «Материалы».

Готовая продукция, передаваемая из производства на склад, в течение месяца учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по учетным ценам. При этом делают бухгалтерскую запись:

Д-т 43 «Готовая продукция» К-т 20 «Основное производство».

В конце месяца исчисляют фактическую себестоимость оприхо­дованной готовой продукции и определяют отклонение фактиче­ской себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам.

Если фактическая себестоимость оказывается больше учетной цены, то делают дополнительную проводку:

Д-т 43 «Готовая продукция» К-т 20 «Основное производство».

Когда фактическая себестоимость продукции меньше учетной цены, то разницу списывают способом «красное сторно»:

Д-т 43 «Готовая продукция» К-т 20 «Основное производство»[16, стр. 201-205].

4. УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Капитальные вложения представляют собой совокупность затрат на воспроизводство основных средств и улучшение их качественного состава - создание новых, расширение и модер­низацию действующих[15, стр. 120].

Разнообразие капитальных вложений требует иной их группировки.

По технологической структуре капитальные вложения под­разделяют на строительные и монтажные работы; оборудова­ние, инструмент и инвентарь; прочие капитальные работы затраты.

Бухгалтерский учет долгосрочных вложений ведут на само­стоятельном синтетическом счете 08 «Вложения во внеоборот­ные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

1 - «Приобретение зе­мельных участков»,

2 - «Приобретение объектов природополь­зования»,

3 - «Строительство объектов основных средств»

4 -«Приобретение объектов основных средств»,

5 - «Приобрете­ние нематериальных активов» и др.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты на строительство и мон­таж отдельных объектов основных средств нарастающим итогом с начала строительства.

Сальдо (дебетовое) по счету отражает стоимость незавершенного строительства (работ). На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» аналити­ческий учет ведут по каждому объекту строительства или приобретения[17, стр. 103].

Бухгалтерские проводки:

Д-т 08 К-т 07,60, 10,70,51,50 и др.

Д-т 01 К-т 08 – ввод основных средств  в эксплуатацию.

ООО «СИБИРЬТЕЛЕКОМ - РАДИО» ведет бухгалтерский учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» в части обобщения информации о затратах на приобретение основных средств, нематериальных активов, их модернизации.

5. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основные средства - это внеоборотные активы, участвующие в течение длительного периода в хозяйственном процессе и прино­сящие организации дополнительные экономические выгоды. Со­храняя первоначальную материальную форму, они переносят час­тями свою стоимость на производимую с их участием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги путем начисления амортизации.

В Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)  определено, что для принятия к учету активов в качестве основных средств должны быть одновременно выполнены четыре условия:

•       использование для производства продукции, при выполне­нии работ, оказании услуг либо для целей управления орга­низацией;

•       использование в течение длительного времени, т.е. срок по­лезного использования должен превышать 12 месяцев или обычный операционный цикл;

•         не предполагается последующая перепродажа таких активов;

•         приобретение активов связано с намерением получить в будущем экономическую выгоду[5, стр. 30].

К основным средствам относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, приборы и устройства, вы­числительная техника, инструменты и т.п. В состав основных средств включаются также капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования.

К основным средствам не относятся: машины, оборудование и аналогичные объекты, являющиеся готовыми изделиями или товара­ми на складах организаций. Кроме того, в состав основных средств не включаются объекты, сданные или находящиеся в монтаже.

Основные средства поступают в организацию и принимаются к бухгалтерскому учету в случаях их приобретения, сооружения (изго­товления), внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, получения по договору дарения и прочих поступлений.

Самым распространенным способом поступления основных средств является их приобретение за плату по договору купли-продажи.

Все расходы по покупке основных средств, не требующих мон­тажа (суммы, уплаченные поставщику; информационные и кон­сультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы и таможенные пошлины; государ­ственные пошлины по приобретению прав на основные средства; вознаграждения посреднической организации и др.), собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на субсчете «Приоб­ретение объектов основных средств». Таким образом, при докумен­тальном подтверждении совершенных операций в бухгалтерском учете делаются следующие записи[15, стр. 102-104]:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобре­тение объектов основных средств»

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - на сумму выделенного налога на добавленную стоимость

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по дол­госрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами» и др.

При учете приобретения основных средств, требующих монта­жа, в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

Д-т 07 «Оборудование к установке»

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным цен­ностям» - на сумму выделенного налога на добавленную стоимость

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При передаче оборудования в монтаж в бухгалтерском учете де­лаются следующие записи:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобре­тение объектов основных средств»

К-т 07 «Оборудование к установке», 60 «Расчеты с поставщика­ми и подрядчиками» - на стоимость выполненных монтаж­ных работ.

Учет оприходования объектов основных средств ведется в разре­зе классификационных групп и инвентарных объектов.

При введении объектов основных средств в эксплуатацию ко­миссия, назначаемая руководителем организации, оформляет акт приема-передачи. Для этих целей могут использоваться следующие виды унифицированных документов: «Акт о приемке-передаче объ­екта основных средств (кроме зданий, сооружений)» (форма № ОС-1) (приложение 20); «Акт о приемке-передаче здания (сооружения)» (форма № ОС- 1а); «Акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)» (форма № ОС-16). В любом случае в акте приема-передачи указываются характеристика объекта (или группы объектов), его (их) местонахождение, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания, соответствие техническим условиям, номер амортизационной группы в соответ­ствии с положениями НК РФ и др. К акту приема-передачи прила­гается необходимая техническая документация (паспорта, специфи­кации, рабочие инструкции и пр.).

Если на склад поступило оборудование, требующее монтажа, то для его учета используется «Акт о приеме (поступлении) оборудо­вания» (форма № ОС-14) (приложение 21). Акт также составляется комиссией по приему основных средств и утверждается руководителем организа­ции. При передаче оборудования для выполнения монтажных работ заполняется «Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж» (форма № ОС-15). Если монтаж осуществляется подрядным спосо­бом, то в состав комиссии должен входить представитель этой мон­тажной организации. Прием смонтированного и готового к экс­плуатации оборудования в состав основных средств оформляется актом по форме № ОС-1 или № ОС-16.

Акт приемки-передачи вместе с приложенными техническими документами передается в бухгалтерию организации, где на его осно­вании открывают инвентарную карточку. В настоящее время для этих целей рекомендуется открывать одну из унифицированных форм, форма № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основ­ных средств» (для одного объекта); форма № ОС-ба «Инвентарная карточка группового учета основных средств» (для нескольких объек­тов); форма № ОС-66 «Инвентарная книга учета основных средств» (для использования на малых предприятиях). В инвентарных карточ­ках отражается весь путь движения объекта (или группы): поступле­ние, все перемещения внутри организации, реконструкция, модерни­зация, капитальный ремонт, выбытие или списание, а также отража­ются сведения о начисленной амортизации с начала эксплуатации и о переоценке основных средств. Кроме того, в инвентарной карточке указываются номера амортизационных групп основных средств со­гласно правилам КК РФ, сведения об объектах отдельно на дату пе­редачи и на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для обеспечения сохранности инвентарные карточки регистрируют в специальных описях и хранят в картотеке бухгалтерии. Как правило, картотека формируется по местам эксплуатации и видам основных средств. Такой вариант первичного учета движения объектов основных средств характерен для ручного способа ведения бухгалтерского уче­та. При автоматизированном способе инвентарные карточки форми­руются по реквизитам унифицированных форм, но хранятся не в картотеке, а в компьютерах.

В процессе эксплуатации и под влиянием времени основные средства изнашиваются, т.е. теряют свои первоначальные техниче­ские возможности и свойства. В связи с этим изменяется и их пер­воначальная стоимость.

Стоимостное выражение износа основных средств погашается путем включения в себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг) амортизационных отчислений.

Амортизации подлежат объекты основных средств, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления[15, стр. 264-266].

Начисление амортизации объектов основных средств в бухгал­терском учете рекомендовано производить одним из следующих способов:

•       линейным;

•       уменьшаемого остатка;

•       списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

•       списания  стоимости  пропорционально   объему продукции (работ).

На ООО «СИБИРЬТЕЛЕКОМ - РАДИО» амортизация начисляется линейным способом

Пример 9

ООО «СИБИРЬТЕЛЕКОМ - РАДИО» приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования - 5 лет. Годовая норма амортизации рассчитывается следующим образом: 100% * : 5 лет = 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений соста­вит 24 тыс. руб. (120 000 х 20% = 24 000)

Для инвентаризации основных средств приказом руководителя создается специальная комиссия. До начала проведения инвентари­зации подготавливается и проверяется вся необходимая документа­ция по основным средствам (инвентарные карточки, перечень объ­ектов по местам эксплуатации, документы на сданные или приня­тые в аренду объекты и др.). По действующим положениям инвен­таризация основных средств проводится не реже одного раза в три года пред составлением годового отчета (но не ранее 1 ноября от­четного года). Инвентаризация библиотечных фондов и объектов недвижимости производится не реже одного раза в пять лет. Одно­временно с инвентаризацией собственных основных средств прове­ряются и арендованные основные средства, а также находящиеся на ответственном хранении.

Излишки основных средств независимо от причин их образова­ния приходуются по текущей рыночной стоимости как внереализа­ционные доходы:

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы». При   недостачах,   хищениях   или   порче   объектов   основных средств потери от их выбытия в бухгалтерском учете отражаются:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — на остаточную стоимость недостающих основных средств.

Если виновник недостачи или порчи не установлен или суд от­казал во взыскании, то на сумму потерь делается запись:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы эта разница списывается:

Д-т 98 «Доходы будущих периодов» К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример 10

ООО «СИБИРЬТЕЛЕКОМ - РАДИО» переоценивает объект ОС путем прямого пересчета по рыночной стоимости, которая составляет 33 600 руб.

Первоначальная стоимость объекта - 28 000 руб., сумма начисленной амортизации 4 000 руб.

Сумма дооценки объекта ОС составляет:

33 600 -28 000 = 5 600 руб.

Определим коэффициент перечета:

33 600 : 28 000 = 1,2

Определим сумму амортизации после переоценки:

4 000 х 1,2 = 4 800 руб.

Сумма дооценки амортизации составляет:

4 800 - 4 000 = 800 руб.

Таблица 5

Бухгалтерские проводки