Производсвенная практика по комплексному экономическому анализу

Д-т 50 «Касса»

К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Не сданные в срок суммы неиспользованного аванса можно считать ущербом, причиненным организации. К потерям можно отнести и суммы, незаконно (без разрешения руководителя) израс­ходованные подотчетным лицом. На счетах бухгалтерского учета это отражается следующим образом:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, оформляются в учете следующей записью:

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет

«Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Расходы, связанные с командировками работников организации и подтвержденные необходимыми оправдательными документами, оплачиваются по фактически произведенным затратам.

Руководитель организации может разрешить оплату командиро­вочных расходов сверх установленных норм. Но в этом случае сум­ма превышения суточных расходов по сравнению с нормативными, выплаченная командированному, прибавляется к его оплате труда и облагается подоходным налогом с физических лиц. На эту сумму начисляются и страховые взносы.

При командировке работников за границу им выдается аванс в валюте страны командирования исходя из установленных норм[16, стр. 193-194].

Полученную в банке валюту отражают:

Д-т 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте» К-т 52 «Валютные счета».

При выдаче валютных средств под отчет работнику делается следующая бухгалтерская запись:

Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте».

Движение валютных средств отражается в бухгалтерском учете в валюте платежа и в рублевом эквиваленте, рассчитанном по курсу Центрального банка РФ на день выдачи.

После возвращения из командировки и сдаче авансового отчета (в течение 10 календарных дней с даты окончания служебной за­гранкомандировки) задолженность подотчетных лиц отражается по курсу ЦБ РФ на день отчета:

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Для обоснования правильности расчета суточных (или если ра­ботник в период командировки находился в нескольких зарубежных странах) в состав прилагаемых к авансовому отчету оправдательных документов необходимо включить ксерокопию загранпаспорта с отметками о датах пересечения границ.

При изменении за период командировки курса валют возник­шая курсовая разница отражается:

Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - на положительную разницу; Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на отрицательную разницу.

Кроме указанных выше расчетных отношений на счете «Расче­ты с подотчетными лицами» отражают и расчеты по выданным ра­ботникам чековым книжкам.

Выдача под отчет работникам чековых книжек отражается на бухгалтерских счетах следующей записью:

Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». После представления работником отчета об использованных че­ках на их сумму делается запись с обратной корреспонденцией сче­тов. Причем сальдо по счетам «Расчеты с подотчетными лицами» и «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части остатков средств на чековых книжках должны быть равны. Если же возника­ет разница, то она отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Чековые книжки» и показывает сумму средств по неиспользованным чекам[11, стр. 220-223].

2.6 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и депонентами, используют синтетический счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

73-1 "Расчеты по предоставленным займам";

73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др.

При погашении займа кредитуют счет 73 и дебетуют счета учета денежных средств (50, 51 и др.) или счет 70 в зависимости от принятого порядка платежа.

Если работник не возвращает выданную ему сумму займа, задолженность списывается с кредита субсчета 73-1 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений и недостач товарно - материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Суммы, подлежащие взысканию с работников организации, списывают в дебет счета 73-2 с кредита счетов 94 "Недостачи от потери и порчи ценностей", 98 "Доходы будущих периодов", 28 "Потери от брака" и др. Взысканные с работников суммы удержаний относят в кредит субсчета 73-2 и дебет счетов 70 (на сумму удержаний из заработной платы), 91 (при отказе судом во взыскании ввиду необоснованного иска) и др.

К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" также может быть открыт субсчет "Расчеты за товары, проданные в кредит". На этом субсчете учитывают расчеты с персоналом организации по приобретенным в кредит отдельным категориям товаров.

Операция по оформлению кредита работнику отражается по дебету счета 73, субсчет "Расчеты за товары, проданные в кредит", и кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Удержания из заработной платы работников в погашение задолженности по кредитам учитывают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и кредиту счета 73, субсчет "Расчеты за товары, проданные в кредит". При погашении задолженности по кредитам дебетуют счет 66 или 67 и кредитуют счет 51 "Расчетные счета"[12, стр. 65-66].

Аналитический учет по счету 73 ведут по работникам организации.

2.7 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Для учета дебиторской и кредиторской задолженности, предприятие использует счет 76 с различными субсчетами.

ООО «СИБИРЬТЕЛЕКОМ - РАДИО» поставляет молочную продукцию различным крупным и мелким торговым организациям как за наличный так и безналичный расчет.

В связи с этим имеются кредиторы и дебиторы.

Штрафы с организаций не предусмотрены, однако если это придется делать, то за несоблюдение договорных условий эти денежные средства пойдут на прибыль  и делают проводку, которая не совсем корректна на мой взгляд:

Д-т 76-3 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»

К-т 99 «Прибыли и убытки»

Поступление денежных средств от различных дебиторов и кредиторов на расчетный счет будет выглядеть:

Д-т 51 «Расчетный счет»

К-т  76-3 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»

3. УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ И ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет матери­ально-производственных запасов» (далее ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.

В состав материально-производственных запасов включаются: материалы, готовая продукция, товары.

Материалы - один из важнейших элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы тру­да, которые используются для изготовления продукции, выполне­ния работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том, что, уча­ствуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуги).

В зависимости от той роли, которую играют производственные запасы в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, их подразделяют на следующие группы:

•          сырье и основные материалы;

•          вспомогательные материалы;

•          покупные полуфабрикаты;

•          возвратные материалы (отходы);

•          топливо;

•          тара и тарные материалы;

•          запасные части.

Готовая продукция - часть материально-производственных запа­сов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным резуль­татом производственного процесса, законченная обработкой (комплеетацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям документов в случаях, установленных законодательством[6, стр. 38-39].

Товары - это та часть материально-производственных запасов организации, которая приобретена или получена от других юриди­ческих и физических лиц и предназначена для продажи без допол­нительной обработки.

Операции по движению материальных ценностей все юридиче­ские лица независимо от формы собственности должны оформлять унифицированными первичными документами по учету материа­лов, разработанными Госкомстатом России. Первичные документы на получение и отпуск материалов должны быть правильно оформлены, иметь соответствующие подписи и быть заранее пронумеро­ваны.

Список лиц, имеющих право подписи на выдачу особо дефи­цитных и дорогостоящих материалов, и перечень таких материалов устанавливаются руководителем организации по представлению начальника отдела снабжения и главного бухгалтера.

Перечислим документы по учету материально-производственных запасов.

•              Доверенность (ф. №М-2 и № М-2а) (приложение 17)- применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщика. Доверенность составляется в од­ном экземпляре бухгалтерией организации и выдается под расписку получателю. Срок действия доверенностей, как правило, не может превышать 15 дней; в исключительных случаях она может выдаваться на календарный месяц.

•       Приходный ордер (ф. № М-4) - используется для учета ма­териалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер составляется в одном экземпляре матери­ально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. Он выписывается на фактически принятое количе­ство ценностей. Бланки приходных ордеров вручаются мате­риально ответственным лицам в заранее пронумерованном виде.

•       Акт о приемке материалов (приложение 18) (ф. № М-7) - применяется для оформления приемки материальных ценностей в тех случа­ях, когда имеются количественные и качественные расхож­дения с данными сопроводительных документов поставщи­ка, а также при приемке запасов, поступивших без докумен­тов (при неотфактурованных поставках). Акт является юри­дическим основанием для предъявления претензии постав­щику; он составляется в двух экземплярах членами прие­мочной комиссии с обязательным участием материально от­ветственного лица и представителя поставщика или предста­вителя незаинтересованной организации. Утверждается акт руководителем организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта с приложенными первичными документами передается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей, другой - в отдел снабжения или бухгалтерию для направления претензионного письма по­ставщику.

•       Лимитно-заборная карта (ф №М-8) (приложение 19)  - нужна для учета от­пуска со склада сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и т.п. в производственные подразделения организации в пределах утвержденного лимита. Лимит отпуска определяет­ся на основе существующих нормативов расчетным путем, исходя из объемов производственных заданий цехов с уче­том переходящих остатков запасов на начало отчетного пе­риода. Лимитно-заборные карты выписываются в двух экзем­плярах сроком на один месяц, а при небольших объемах - на квартал. Один экземпляр карты до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, другой - складу.

Материалы отпускаются в производство складом только при предъявлении представителем структурного подразделе­ния своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущен­ных материалов, после чего выводит остаток лимита мате­риала. В лимитно-заборной карте структурного подразделе­ния расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель структурного подразделения. Ли­митно-заборные карты склад сдает в бухгалтерию после ис­пользования лимита.

•              Требование-накладная (ф. №М-11)  - применяется для учета
движения материальных ценностей внутри организации, их отпуска филиалам, расположенным за его пределами, и при продаже запасов.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии ведется в денеж­ном выражении по материально ответственным лицам (складам) в разрезе балансовых счетов (субсчетов) и групп запасов.

Поступившие со склада в бухгалтерию первичные документы прове­ряются с точки зрения правильности их оформления, а затем таксиру­ются (оцениваются) по твердым учетным ценам. Итоги реестров доку­ментов (по приходу и расходу) отражаются по синтетическим счетам, субсчетам и группам материалов в накопительных ведомостях. По окон­чании месяца информация накопительных ведомостей используется для составления групповых оборотных ведомостей по каждому складу.

Синтетический учет запасов ведется на активных счетах 10 «Ма­териалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценно­стей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Учет материальных ценностей на синтетических счетах ведут по факти­ческой себестоимости или по учетным ценам.

Списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии отражается:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специаль­ная одежда в эксплуатации».

При поступлении материалов из других источников могут быть сделаны записи: