Разработка информационно-методического обеспечения аудита расчетов с персоналом по оплате труда

 

По данным заполненного теста можно охарактеризовать надежность системы внутреннего контроля на предприятии как среднюю. Для учета операций по оплате труда применяются ПК, что значительно повышает возможность сопоставления данных.

Также по данным теста  можно сказать, что организация  системы бухгалтерского учета операций по оплате труда в общем, отвечает требованиям оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.

Таблица 5.3

Тест  проверки СВК начисления ЗП рабочим-сдельщикам, начисление      повременных  и других видов оплат

№	Подсистемы СВК	Высокий	Средний	Низкий
1	Использование типовых форм первичных  документов	+
2	Нормы по видам работ		+
3	Конкретные расценки по видам работ		+
4	Проверка ОК правильности учета  начислений ЗП рабочим-сдельщикам	+
5	Ведение начислений повременных видов  оплат согласно табелю рабочего времени	+
6	Проверка ОК правильности учета  различных видов оплат	+
7	Проверка ОК правильности расчетов и начислений различных видов  оплат	+
8	Проверка ОК правильности расчетов начислений ЗП рабочим-сдельщикам	+
9	Отражение в трудовом договоре норм и расценок по видам работ		+
10	Отметки о выплатах		+

 

Анализ теста:

Высокий*0,61+Средний*0,5+Низкий*0,39/общее  кол-во вопросов*100%

Условный пример показал, что уровень надежности СВК на предприятии средний  (40-60%).

Таблица 5.4

Тест  СВК сводных расчетов по заработной плате

№	Вопрос	Да	Нет	Не характерно
1	Соблюдаются ли нормы удержаний  из ЗП согласно ТК РФ	+
2	Известны ли ограничения удержаний  из ЗП согласно ТК РФ	+
3	Проставлены ли в лицевых счетах данные для правильного исчисления удержаний (НДФЛ, исполнительные листы  и т.д.)			+
4	Ведутся ли документы по аналитическому учету (расчетно-платежные ведомости, лицевые счета и т.д.)	+
5	Организован ли архив аналитических  документов			+
6	Сопоставляются ли данные по оплате труда с отчетами по социальному  и медицинскому страхованию, данными  пенсионного фонда	+
7	Характерны ли задержки выплатами			+
8	Ведется ли учет депонированной ЗП	+
9	Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные  ведомости			+
10	Проверяется ли ОК правильность расчетов депонированной ЗП	+

На основании теста, приведенного в табл.  5.4, определяется надежность средств текущего контроля сводных расчетов по заработной плате путем отношения количества ответов «да» в графе 1 к общему количеству вопросов, характерных для организации. Надежность средств текущего контроля  составляет 0,6 (6 : 10), что соответствует низкому значению.

Таким образом, надежность СВК в целом относительно расчетов по заработной плате составляет: (0,5 + 0,5 + 0,6) : 3 = 0,53, что соответствует среднему уровню.    

Заполнение представленных выше тестов может осуществляться аудитором по результатам обследования деятельности аудируемого лица, опроса персонала проверяемой организации. Тест может заполняться сотрудниками экономического субъекта, но при этом аудитору для проверки достоверности зафиксированных в анкетах сведений следует выборочно проверить договоры о полной индивидуальной или бригадной материальной ответственности, установить полноту и своевременность их корректировки. В ходе аудита аудиторы должны участвовать в проведении инвентаризации либо наблюдать за ее проведением.

6. Оценка аудиторского риска и определение объема выборки

Аудиторский риск - это риск того, что аудитор выразит не верное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Мнение следует  считать ненадлежащим, если аудитор  подтверждает достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения, либо признает, что отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск включает неотъемлемый риск, риск средств контроля (контрольный риск) и риск не обнаружения.

Неотъемлемый  риск (НР) означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля (средств системы внутреннего контроля). Неотъемлемый риск зависит, прежде всего, от внешних и внутренних условий финансово-хозяйственной деятельности организации, а не ее системы внутреннего контроля. 

Риск  средств Контроля (контрольный риск КР) означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Данный вид риска обусловлен   надежностью и эффективностью СВК хозяйствующего субъекта, в составе которой, как указывалось ранее, выделяются: контрольная среда, информационная система и контрольные действия, мониторинг средств контроля и процесс оценки рисков аудируемым лицом.

Обратим внимание на взаимосвязи показателей надежности СВК и контрольного риска:

• высокой надежности СВК соответствует низкий контрольный риск;
• средней надежности СВК соответствует средний контрольный риск;
• низкой надежности СВК соответствует высокий контрольный риск.

Для количественной характеристики контрольного риска  следует использовать показатель, обратный оценке надежности СВК:

Рк  = 1 – Нсвк                       

где  Рк –  уровень контрольного риска;

Нсвк – уровень  надежности СВК.

Риск необнаружения (Рнб) является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения аудиторской проверки, от квалификации аудиторов, степени их знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта. 

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

• качественный (интуитивный);
• количественный.

В первом случае аудиторский риск обозначается как высокий, средний,  низкий. 

Наиболее простая  модель  количественной оценки степени  риска выглядит следующим образом:

Ар  = Рнт*Рк*Рнб                        

где Ар - аудиторский риск;

Рнт –  неотъемлемый риск;

Рк –   риск средств контроля;

Рнб -  риск необнаружения.

Поскольку аудитор обладает достаточной квалификацией и  хорошо осведомлен о деятельности проверяемого субъекта, риск необнаружения следует  считать низким (10%).

 Таким образом, Аудиторский риск = 0,5*0,47*0,1= 0,024 или 2,4%.

  При формировании аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитор может осуществить сплошную проверку, изучив все документы аудируемого лица, либо отобрать специфические (определенные) элементы, сформировав аудиторскую выборку. Выборочные проверки проводятся с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100% объектов проверяемой совокупности, для сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение обо всей проверяемой совокупности. Выводы, получаемые при проверке элементов, попавших в выборку, должны быть распространены на всю генеральную совокупность.

Аудиторская выборка представляет собой применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций.

 В узком смысле аудиторская выборка – это перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности с целью на основе их изучения сделать вывод обо всей проверяемой совокупности.

 Объем выборки - количество единиц, отбираемых аудитором из генеральной совокупности.

  Элементы выборки - индивидуальные элементы, отражаемые в учете и составляющие генеральную совокупность. Например, однотипные первичные документы, отдельные записи в выписках из банковского счета, счета-фактуры по продажам, обороты по лицевым счетам дебиторов.

 Существует несколько методов осуществления выборки. Рассмотрим один из них – метод случайной выборки, основанной на таблице случайных чисел.

 Элементы подлежащей  проверке совокупности, как правило, пронумерованы. Если обозначить начальное и конечное значение диапазона проверки соответственно ЗН и ЗК, номер документа, который следует отобрать – НД, а случайное число - СЧ, то подлежащий выборке номер документа определяется по формуле:

                                         НД = (ЗК - ЗН)*СЧ + ЗН

Для проведения аудита необходимо просмотреть первичные документы, сводные регистры, главную книгу  и баланс.

Из первичных документов в выборку должны попасть:

- различные формы учетных  листов (учетный лист труда и выполненных работ, табель учета рабочего времени).

- расчет по заработной  плате при уходе в отпуск  или увольнении;

- листки нетрудоспособности.

Обобщение и группировка  данных по учету труда на предприятии в условиях частичной автоматизации производится на ЭВМ. Поэтому здесь используются только:

- табели учета рабочего  времени; 

- расчетно-платежные  ведомости;

- платежные ведомости  на аванс;

- платежные ведомости  на зарплату;

- расчетные листки  на каждого работника.      

 Допустим, аудитору нужно проверить совокупность документов, систематически пронумерованных, начиная с номера ЗН= 2545 и заканчивая номером ЗК = 5533.      

Таблица 6.1

Данные случайного отбора элементов выборки

Порядковый номер элемента выборки	Случайное число	Произведение разницы  между конечным и начальным значениями диапазона на случайное число:                          (ЗК - ЗН)*СЧ	Порядковый номер документа, подлежащего отбору (НД)
1	0,9533	2848	5393
2	0,4190	1251	3796
3	0,5277	1576	4121
4	0,4703	1405	3950
5	0,2462	735	3280
6	0,0201	60	2605
7	0,7363	2200	4745
8	0,1841	550	3095
9	0,7882	2355	4900
10	0,2475	739	3284