Разработка информационно-методического обеспечения аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Если число элементов, которые должен выбрать аудитор >10, то дальнейшие действия проводятся по аналогии.

7. Разработка плана и программы аудита расчетов с персоналом по оплате труда

План  аудита – это рабочий документ, в котором отражается перечень подлежащих выполнению в ходе аудита работ, исполнители работ, сроки исполнения.

Составим общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда (таблица 7.1).

Таблица 7.1

Общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда

         Программа аудита составляется в развитие общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита.

Для разработки программы  аудита следует:

1. Разукрупнить работы плана аудита и сформировать элементарные аудиторские работы;
2. Сформировать аудиторские процедуры;
3. Установить операции обработки информации по аудиторским  процедурам;
4. Оформить и описать программу аудита;
5. Провести апробацию аудиторских процедур (рассмотреть примеры выполнения процедур).

Формирование  аудиторских процедур. Согласно ФСАД 5 «Аудиторские доказательства» для формирования аудиторских процедур следует выбрать методы  аудиторской деятельности, ориентированные на достижение соответствующих ее целей и проверку соблюдения критериев достоверности бухгалтерской отчетности при выполнении каждой  элементарной аудиторской работы.

Таблица 7.3

Процедуры аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Процедура 111: 1. Нормативная проверка правильности оформления документов учета списочного состава работников. При выполнении  процедуры следует руководствоваться приведенными в табл. 2.3 определениями.

Процедура 121:2. Проверка правильности оформления работников. При проверке правильности оформления работников аудитор руководствуется инструкцией Госкомстата по учету персонала и Постановлением Госкомстата «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» от 05.01.2004 №1. На предприятии осуществлении этой аудиторской процедуры просматриваются все приказы о приеме на работу на соответствие типовой форме Т-1, приказы об увольнении (форма №Т-8, Т-8а), приказы о переводе на другую работу (форма №Т-5, №Т-5а), проверяется правильность заполнения всех реквизитов приказов, наличие заявлений, даты и номера приказов, подписи, соответствие номеров приказов книге регистрации приказов, наличие выписок из этих приказов в личных делах работников. 
При проверке правильности оформления трудовых договоров на предприятии аудитор руководствуется главой 10 Трудового кодекса РФ, проверяется наличие трудовых договоров в личных делах работников, аудитор тестирует их содержание на соответствие трудовому законодательству, проверяются наличие существенных условий ст. 57 ТК РФ (место работы, дата начала работы, наименование должности с указанием квалификации, права и обязанности работника, работодателя, характеристики условий труда и другие условия).  
При проверке соблюдения трудового законодательства аудитор руководствуется положениями гл. 11-13 ТК РФ, правилами внутреннего распорядка предприятии, должностными инструкциями работников. В ходе проверке на 95% аудитор должен проверить соответствие возраста работников, положениям статьи 63 ТК РФ, наличие в личных делах копий документов и трудовых книжек, предусмотренных статьей 65. В случаях заключения договоров с испытательным сроком проверяется выполнение положений ст.70,71 ТК РФ. При проверке приказов о переводе на другую работу проверяется соответствие оснований и наличие необходимых документов, связанных с отстранением от работы. Наиболее тщательно аудитор должен проверить основания для прекращения трудового договора, правильность 

Процедура 131: 3.Проверка наличия локальных документов. Локальные нормативные документы организации, регулирующие трудовые отношения между работодателем и работниками, порядок организации бухгалтерского учета расчетных операций: коллективный договор, положение об оплате труда, положение о премировании, правила внутреннего трудового распорядка, учетная политика; 
учетные документы, отражающие факт совершения хозяйственной операции: авансовый отчет (форма № АО-1), приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1), личная карточка работника (форма № Т-2), штатное расписание (форма № T-3), табель учета рабочего времени (форма № Т-13), лицевой счет (форма № Т-54), расчетная ведомость (форма № Т-51), расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49), платежная ведомость (форма № Т-53), приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9), командировочное удостоверение (форма № Т-10), служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а) и др.;

Процедура 141: 4. Проверка штатного расписания организации; проверка оформления структуры, штатного состава, численности, перечня должностей, должностных окладов, наличия надбавок, сведений о месячном фонде заработной платы. Штатное расписание организации изучается на соответствие типовой форме и списочному составу работников, наличие изменений, вносимых в течение отчетного года. Проверка штатного расписания организации осуществляется с использованием следующих приемов аудита: проверки на соответствие унифицированной форме, контроля по существу, в том числе арифметического контроля. Форма № Т-3 «Штатное расписание» применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации в соответствии с ее уставом (положением). Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Оно утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченного им лица. Кроме того, штатное расписание должно быть подписано главным бухгалтером и руководителями структурных подразделений. Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченного им лица. Контроль штатного расписания по существу включает проверку: оформления структуры, штатного состава, численности, перечня должностей, должностных окладов, наличия надбавок, сведений о месячном фонде заработной платы. 
Проверка наличия приказов (распоряжений) о приеме на работу и трудовых договоров осуществляется в отношении:

• соответствия типовой форме;
• указания профессии (должности);
• наличия испытательного срока;
• условий приема на работу и характера предстоящей работы; 
  наличия суммы оклада (сдельной расценки).

Процедура 151: 5. Проверка наличия внутренних нормативных документов по заработной плате.

Процедура 161: 6. Проверка наличия приказов (распоряжений) о приеме на работу и трудовых договоров осуществляется в отношении:

• соответствия типовой форме;
• указания профессии (должности);
• наличия испытательного срока;
• условий приема на работу и характера предстоящей работы;
• наличия суммы оклада (сдельной расценки).

Приказы о приеме работников на работу оформляются по форме № Т-1 или № Т-1а на основании Постановления Госкомстата России от 05.01.04 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Основанием для издания приказа (распоряжения) о приеме на работу является трудовой договор, который заключается с каждым работником при приеме его на работу. Аудит трудовых договоров осуществляется на соответствие Трудовому кодексу РФ, в соответствии с которым трудовой договор должен содержать следующие положения: об обязанностях сторон, условиях оплаты труда, условиях предоставления отпуска, условиях социального страхования и социального обеспечения.

Процедура 171: 7. Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы. При проверке соблюдения режима рабочего времени аудитор должен руководствоваться главой 15 ТК РФ, проверяется количество отработанных часов работниками, путем сравнения продолжительности рабочего времени с нормативным, правомерность применяемого к работнику режима рабочего времени, режим работы в ночное время, условия сменной работы, наличие графиков сменности, так как в основных производственных цехах РВРЗ предусмотрен порядок работы в 2-3 смены. Проверка соблюдения трудового законодательства касающегося времени отдыха заключается в проверке табелей с отметками о сокращенной продолжительности рабочего дня и нерабочих праздничных дней. В случае обнаружения привлечения работников к работе выходные дни проверяется наличие их письменного согласия на работу в нерабочие дни и условий предусмотренных ст. 113 ТК РФ. 

Процедура 191: 9. Проверка ведения аналитического учета расчетов по физическим лицам. Проверка соответствия записей на счетах бухгалтерского учета (синтетического и аналитического) по расчетам с персоналом по прочим операциям

Процедура 111: 1.Нормативная проверка правильности оформления локальных документов. Трудовые отношения между организацией и работниками регулируются коллективным договором. Аудит законности регулирования трудовых взаимоотношений между работниками и организацией осуществляется на соответствие Трудовому кодексу РФ с использованием следующих аудиторских процедур:

• изучение содержания и структуры коллективного договора;
• определение порядка разработки проекта договора и его заключения;
• установление срока действия коллективного договора;
• определение порядка изменения и дополнения коллективного договора.

С точки зрения совершенствования  содержания коллективного договора необходимо обратить внимание на то, включены ли в него следующие дополнительные положения по локальному нормативному регулированию расчетов с персоналом по заработной плате (необходимость внесения отдельных положений в коллективный договор обусловлена требованиями НК РФ в отношении организации налогового учета расчетов по оплате труда):

• порядок и размеры начислений стимулирующего характера, в том числе премий за производственные результаты, надбавок к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
• порядок и размеры стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ.