Разработка информационно-методического обеспечения аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Из таблицы 2.2 видно, что все изменения произошли в пользу работников:

1. С 1 января 2011 года  начинают действовать новые правила  расчета пособий по временной  нетрудоспособности, по беременности  и родам и по уходу за  ребенком. Соответствующие изменения  внесены Федеральным законом  от 08.12.10 № 343-ФЗ в Федеральный закон от 29.12.06 № 255-ФЗ. Также должно быть скорректировано Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности (утверждено постановлением Правительства от 15.06.07 № 375). Существенно изменился порядок определения среднего заработка и алгоритм получения пособий сотрудниками, занятыми у нескольких работодателей. Что касается размера пособий в процентах, зависящих от страхового стажа, то он остался прежним.

Начисление  отпускных.

Право на отпуск

Оплачиваемый основной отпуск может быть предоставлен работнику:

- в первом году работы  – по истечении 6 месяцев непрерывной  работы в организации;

- в последующие годы  – в любое время рабочего  года в соответствии с утвержденным  графиком отпусков;

- в первом году работы до истечения 6 месяцев непрерывной работы – по соглашению сторон.

Определяем  расчетный период

Расчет отпускных  в 2012 году производится на основании расчетного периода:

- по общему правилу  – это 12 предшествующих календарных  месяцев;

- если 12 месяцев не отработано, тогда период, в течение которого работник числится в организации;

- если трудоустройство  и начало отпуска произошло  в одном месяце, то расчетный  период – фактически отработанное  время;

- если сотрудник фактически  не работал последние 12 месяцев, и заработная плата ему не начислялась, то расчетным периодом будут последние 12 месяцев, в течение которых он получал заработную плату.

Из расчетного периода  исключается время, когда за работником сохранялся средний заработок: он получал  пособие по нетрудоспособности, по беременности и родам, находился в отпусках, командировке, использовал выходные дни для ухода за детьми-инвалидами, не работал в связи с простоем, не имел возможности работать в связи с забастовкой и др.

Расчет суммы  начисленных выплат

В расчетах отпускных участвуют все выплаты и вознаграждения, начисленные работнику за фактически отработанное время. Премии и вознаграждения учитываются пропорционально отработанному времени:

- ежемесячные премии  – как фактически начисленные  в расчетном периоде, но не более 1 выплаты за каждый показатель за каждый месяц периода;

- премии за период  более 1 месяца – как фактически  начисленные в расчетном периоде  за каждый показатель, если продолжительность  периода, за который они начислены,  не больше продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода начисления больше продолжительности расчетного периода;

- вознаграждение (премия) за год, за выслугу лет и  др. вознаграждения по итогам года, начисленные за предшествующий событию календарный год, - вне зависимости от времени начисления вознаграждения.

Не учитываются в  расчете среднего заработка:

- премии, не предусмотренные  системой оплаты труда;

- социальные выплаты  и компенсации: материальная помощь, оплата проезда, питания, обучения и т.д.

Средний заработок рассчитывается согласно Постановлению Правительства  от 24.12.2007 г. №922.

Расчетный период (12 месяцев) полностью отработан

Такая ситуация встречается  довольно редко, поскольку обычно в течение года работник использует право на отпуск и может находиться на больничном. В этом случае формула для расчета среднего дневного заработка (СДЗ) такая:

СДЗ = ЗП / (12 * 29,4)

ЗП – начисленная  за расчетный период заработная плата;

12 – количество месяцев;

29,4 – среднемесячное  число календарных дней.

Расчетный период отработан не полностью

Обычно в расчетах участвует именно эта формула:

СДЗ = ЗП / (КПМ * 29,4 + ∑КНМ)

ЗП – начисленная  заработная плата за фактически отработанное время;

КПМ – количество полных календарных месяцев, отработанных работником;

КНМ – количество календарных  дней в неполных календарных месяцах (∑КНМ – сумма таких календарных дней).

Количество календарных  дней в неполном месяце рассчитывается так:

КНМ = 29,4 / КД * ОД

29,4 – среднемесячное  количество календарных дней;

КД – количество календарных  дней в месяце (например, в январе – 31, в апреле – 30 и т.д.)

ОД – количество календарных дней, приходящихся на отработанное время.

Например: в расчетном  периоде участвует январь, в котором  работник с 20 по 25 января болел. Тогда  количество календарных дней, приходящихся на отработанное время, составит: 31 – 6 = 25 дней. КНМ = 29,4 / 31 * 25 = 23,71 день.

Сумма отпускных рассчитывается умножением среднего дневного заработка  на количество дней отпуска.

Расчет отпускных  в 2012 году 

Пример 1

Бухгалтер Цветкова О.Л. собирается в отпуск с 12 мая 2012 года сроком на 28 календарных дней. Расчетный период устанавливается с 01.05.2011 года по 30.04.2012 года. Расчетный период полностью отработан (так получилось, что прошлый отпуск бухгалтер Цветкова отгуляла в марте 2011 года, и она отличается крепким здоровьем). Начисленная заработная плата за расчетный период составила 240 000 руб.

Рассчитаем средний  дневной заработок:

СДЗ = 240 000 / (12 * 29,4) = 680,27 руб.

Рассчитаем сумму отпускных:

Отп = 680,27 руб. * 28 дней = 19 047,56 руб.

Удержание из заработной платы:  
Удержание НДФЛ.

Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица - налоговые  резиденты РФ, а также граждане, получающие доходы от источников в  России, не являющиеся налоговыми резидентами. 
По определению ст. 11 НК РФ налоговые резиденты Российской Федерации - это граждане, фактически находящиеся на территории нашей страны не менее 183 дней в календарном году, то есть в течение налогового периода. 
Отметим, что Налоговый кодекс РФ не содержит указаний относительно гражданства налогоплательщика - он может быть как гражданином Российской Федерации, так и иностранным гражданином, иметь двойное гражданство или являться лицом без гражданства.

Определять период, в  течение которого человек находится  на территории России, нужно с учетом положений ст. 6.1 Налогового кодекса  РФ. Согласно этой статье течение срока, исчисляемого днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которое определяет его начало. 
Таким образом, первым днем фактического нахождения человека на территории России считается день, следующий за днем прибытия гражданина в нашу страну. Соответственно день отъезда человека за пределы России включается в количество дней его фактического нахождения в России. При этом даты отъезда и прибытия устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность. Как правило, таким документом является загранпаспорт.

Пример 1. Иностранный гражданин пробыл в России с 1 сентября 2004 г. по 20 мая 2005 г. Таким образом, период его пребывания в России приходится на два налоговых периода: со 2 сентября по 31 декабря 2004 г. и с 1 января по 20 мая 2005 г. Всего 261 день. 
Однако, несмотря на то, что общее время пребывания иностранца в России составило более 183 дней, его налоговый статус следует определять за каждый налоговый период отдельно. Поэтому в данном случае иностранный гражданин будет являться нерезидентом и в 2004 г. (121 день пребывания), и в 2005 г. (140 дней).

Итак, специфика налога на доходы физических лиц состоит  в том, что его исчисление, удержание  и уплата производятся большинством налогоплательщиков (кроме индивидуальных предпринимателей и прочих лиц, занимающихся частной практикой) не напрямую, а через налоговых агентов.

В качестве налоговых  агентов, как правило, выступают  работодатели - российские организации, а также индивидуальные предприниматели, от которых налогоплательщик получил  доходы.

Удержание по исполнительным листам:

Среди обязательных удержаний  следует отметить удержания по исполнительным листам. Исполнительный лист - это документ, выданный судом, в котором определены причина, порядок и размер удержаний с работника. Согласно ст. 138 ТК общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

Наиболее часто бухгалтеру предприятия приходится производить  в соответствии с исполнительными  документами удержания из заработной платы работников алиментов на несовершеннолетних детей.

Согласно ст. 70 Закона № 119-ФЗ, порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяется Семейным кодексом Российской Федерации.

Документами, на основании  которых производится взыскание  алиментов на несовершеннолетних детей, являются (ст. 80 Семейного кодекса  РФ):

- соглашение о содержании  несовершеннолетних детей; 

- исполнительный лист.

Однако при этом необходимо соблюдать требование, установленное  п. 2 ст. 103 Семейного кодекса РФ, в  соответствии с которым размер содержания не может быть ниже предусмотренного ст. 81 Семейного кодекса РФ:

- на одного ребенка  - одной четверти заработка и  (или) иного дохода лица, уплачивающего  алименты;

- на двух детей - одной трети заработка и (или)  иного дохода лица, уплачивающего  алименты; а трех и более детей  - половины заработка и (или) иного дохода лица, уплачивающего алименты.

- с суммы, начисленной  по тарифным ставкам, должностным  окладам, по сдельным расценкам  или в процентах от выручки  от реализации продукции (выполнения  работ и оказания услуг) и  т.п.;

- со всех видов доплат и надбавок к тарифным ставкам и должностным окладам (за работу в опасных условиях труда, в ночное время; занятым на подземных работах, за квалификацию, совмещение профессий и должностей, временное заместительство, допуск к государственной тайне, ученую степень и ученое звание, выслугу лет, стаж работы и т.п.);

- с премий (вознаграждений), имеющих регулярный или периодический  характер, а также по итогам  работы за год. При удержании  алиментов не учитываются премии, носящие единовременный характер, независимо от источника выплаты;

- с оплаты за сверхурочную  работу, работу в выходные и  праздничные дни;

- с заработной платы,  сохраняемой на время отпуска,  а также с денежной компенсации  за неиспользованный отпуск в  случае соединения отпусков за  несколько лет;

- с дополнительных  выплат, установленных работодателем  сверх сумм, начисленных при предоставлении  ежегодного отпуска в соответствии  с законодательством РФ и законодательством  субъектов РФ;

- с сумм районных  коэффициентов и надбавок к  заработной плате . С  суммы, равной стоимости выдаваемого (оплачиваемого) питания, кроме лечебно-профилактического питания, выдаваемого в соответствии с законодательством  о труде;

- со всех видов пенсий  и компенсационных выплат к  ним, ежемесячных доплат к пенсиям;

- со стипендий, выплачиваемых обучающимся в образовательных учреждениях  начального, среднего и высшего профессионального образования, аспирантам и докторантам, обучающимся с отрывом от производства в аспирантуре и докторантуре при образовательных учреждениях высшего профессионального образования и научно-исследовательских учреждениях и др.;

- с сумм, выплачиваемых  на период трудоустройства уволенным  в связи с ликвидацией организации,  проведением мероприятий по сокращению  численности или штата (кроме  выходного пособия, выплачиваемого при расторжении трудового договора);

- с сумм материальной  помощи, за исключением материальной  помощи, оказываемой гражданам в  связи со стихийным бедствием,  с пожаром, хищением имущества,  увечьем, а также с рождением  ребенка, регистрацией брака, смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников;

- с доходов от занятий  предпринимательской деятельностью  без образования юридического  лица;

- с оплаты выполнения  работ по договорам, заключаемым  в соответствии с гражданским законодательством;- с суммы авторского вознаграждения, в том числе выплачиваемого штатным работникам редакций газет, журналов и иных средств массовой информации;

- с доходов от передачи  в аренду имущества;

- с доходов по акциям  и с других доходов от участия в управлении собственностью организации (дивиденды, выплаты по долевым паям и т.д.) и др.