Роль лизинга в инвестиционном процессе на современном этапе

Дебет 30102

Кредит 47423

При не поступлении (частичном  поступлении) в установленный срок  лизингового платежа  в конце  рабочего дня  сумма не возмещенных  инвестиционных издержек переносится на счета по учету просроченной задолженности как просроченная задолженность по прочим  размещенным средствам. Аналитический учет ведется в разрезе заемщиков по каждому заключенному договору:

Дебет 32401 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, предоставленных кредитным организациям»

Или:

Дебет 458.. «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»-  по счету второго порядка в зависимости от группы клиентов

Кредит 47701 - на сумму инвестиционных затрат, не возмещенных просроченным лизинговым  платежом

Одновременно резерв  на возможные потери по операциям  финансовой аренды (лизинга) в части просроченного платежа переносится на счета по учету резервов по просроченной  задолженности.

Дебет 47702 - по  лицевому счету договора лизинга

Кредит 32403 «Резервы на возможные потери»

Или:

Кредит 45818 «Резервы на возможные потери»- по лицевому счету договора лизинга

При погашении просроченных лизинговых платежей поступившие суммы  списываются со счетов по учету просроченной задолженности следующим образом:

Дебет 30102

Кредит 61211 - по лицевому счету договора лизинга- на сумму полученных лизинговых платежей (включая НДС)

И:

Дебет 61211 - по лицевому счету договора лизинга

Кредит 60309 - на сумму НДС, содержащегося в лизинговом платеже

И:

Дебет 61211 - по лицевому счету договора лизинга

Кредит 32401

Или:

Кредит  458.. - на сумму просроченных инвестиционных затрат

Финансовый результат  операции списывается со счета реализации на доходы банка в установленном  порядке. Резервы по просроченной задолженности  восстанавливаются также на счета  по учету  доходов.

Если по условиям договора финансовой аренды  (лизинга) в составе  вознаграждения лизингодателя выделяются проценты за использование собственных  средств, направленных на приобретение  предмета лизинга,  то в учете лизингодателя  сумма этих процентов выделяется из общей суммы лизингового платежа, а ее бухгалтерский учет ведется в порядке, аналогичном установленному  Положением Банка России от 26 июня 1998г. № 39-п «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками и отражением указанных операций по счетам бухгалтерского учета» (с учетом  изменений и дополнений) (далее Положение 39-П).

При выкупе лизингополучателем предмета лизинга  его стоимость  на дату перехода  права собственности  списывается лизингодателем с  внебалансового счета по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателей, в корреспонденции со счетом 99999:

Дебет 99999 «Счета для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кредит 91506 – на стоимость предмета лизинга (в сумме инвестиционных затрат)

Если выкуп осуществляется по окончании срока  действия договора финансовой аренды (лизинга) или до его истечения, но  при условии  внесения  всей обусловленной  договором  суммы,  то на дату  перехода права  собственности сальдо на балансовом счете 47701 по лицевому счету договора, будет нулевым, что означает полное возмещение инвестиционных затрат. Резерв на возможные потери к этому моменту будет полностью  восстановлен на доходы банка.

В установленных случаях  может осуществляться  изъятие (возврат) лизингового имущества, что отражается в учете следующим образом:

Дебет 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение  основных средств и нематериальных активов»- по лицевому счету объекта –на сумму остатка невозмещенных инвестиционных затрат лизингодателя

Кредит 47701 – на сумму остатка невозмещенных  инвестиционных затрат

И (или):

Кредит 32401

Или:

Кредит 458 – по лицевому счету договора лизинга - на сумму остатка навозмещенных инвестиционных затрат,  списанных ранее на просроченную задолженность

Возвращение лизингодателю  предмета лизинга списываются с  внебалансового счета 91506 «Имущество, переданное на баланс лизингополучателей» в установленном порядке.

Если по условиям договора затраты, связанные  с изъятием (возвратом) лизингового имущества (демонтаж, транспортные и др. расходы), осуществляются за счет лизингодателя , то они также отражаются по дебету счета капитальных вложений в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или  счетами по  учету  расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

Оприходование лизингодателем неотделимых улучшений лизингового имущества, произведенных лизингополучателем, полученных безвозмездно,  осуществляется в порядке, установленных для основных средств, полученных безвозмездно, подлежащих оплате лизингодателем:

Дебет 60701 – по лицевому счету объекта- на общую сумму неотделимых улучшений лизингового имущества

Кредит 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»

4. Учет  лизинговых операций на балансе лизингополучателя

Если  в соответствии с  законодательством Российской Федерации  по договору финансовой аренды (лизинга) имущество передается на баланс арендатора (лизингополучателя) до окончания срока договора, учет его арендатором (лизингополучателем) осуществляется в следующем порядке:

Оприходование арендованного (лизингового) имущества на балансе лизингополучателя отражается следующей проводкой:

Дебет 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов»

Кредит 60806 «Арендные обязательства» - на общую сумму лизинговых платежей, обусловленную договором (без учета НДС)

Учет затрат, связанных  с доставкой имущества, а также  других затрат по доведению объекта  до состояния готовности, если по условиям договора они осуществляются за счет лизингополучателя, отражается следующим  образам:

Дебет 60701

Кредит 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (счета по учету денежных средств, если клиент обслуживается в банке)

Или:

Кредит 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»

Ввод лизингополучателем полученного имущества в эксплуатацию отражается в учете следующим  образом:

Дебет 60804  «Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)»

Кредит 60701 - на общую сумму лизинговых платежей, обусловленную договором (без учета НДС)

Начисление амортизации  осуществляется лизингополучателем, что  отражается в учете следующей  проводкой:

Дебет 70606 «Расходы» по символу 26202 «Амортизация по основным средствам, полученным в финансовую аренду (лизинг)

Кредит 60805 «Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)» - на сумму ежемесячных амортизационных отчислений

Если перечисление лизингового  платежа осуществляется лизингополучателем в срок, определенный договором, то оно отражается в учете следующим  образом:

Дебет 60806  по лицевому счету договора лизинга – на сумму ежеквартального лизингового платежа, обусловленную договором (без учета НДС)

Кредит 30102 - на сумму ежеквартального лизингового платежа, обусловленную договором (без учета НДС)

И одновременно:

Дебет 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный» - на сумму НДС содержащегося в лизинговом платеже

Кредит 30102 – на сумму НДС

При не перечислении по каким-либо причинам лизингового платежа (полностью  или частично), в установленный  срок не перечисленная сумма подлежит в конце операционного дня переносу на счета по учету неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов либо на счета по учету просроченной задолженности по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам. Аналитический учет ведется в разрезе каждого заключенного договора:

Дебет 60806 - по лицевому счету договора лизинга

Кредит 31701 «Просроченная задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам, полученным от кредитных организаций»

Или:

Кредит 47601 «Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов: по депозитам и прочим привлеченным средствам юридических лиц» - по лицевому счету договора лизинга – на сумму ежеквартального лизингового платежа, обусловленную договором (без учета НДС)

Погашение просроченной задолженности  по уплате лизинговых платежей отражается в учете следующим образом:

Дебет 31702 «Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам, полученным от кредитных организаций»

Или:

Дебет 47601 - по лицевому  счету договора лизинга.- на сумму ежеквартального лизингового платежа, обусловленную договором (без учета НДС)

Кредит 30102 - на сумму ежеквартального лизингового платежа, обусловленную договором лизинга (без учета НДС)

И одновременно:

Дебет 60310 - на сумму НДС, содержащегося в лизинговом платеже

Кредит 30102 -  на сумму НДС

Если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) в составе  вознаграждения лизингодателя выделяются проценты за использование его собственных  средств, направленных на приобретение предмета лизинга, то в балансе лизингополучателя сумма этих процентов выделяется из общей суммы лизингового платежа, а бухгалтерский учет этой суммы ведется в порядке, аналогичном установленному  Положением №39-П (с учетом изменений  и дополнений).

В случае изъятия имущества  до истечения срока договора (например, через год его стоимость списывается  с баланса:

Дебет 61209 «Выбытие (реализация) имущества»- по лицевому счету объекта

Кредит 60804 «Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)» - по лицевому счету объекта – на выкупную стоимость объекта, полученного в лизинг

И одновременно:

Дебет 60805 - по лицевому счету объекта

Кредит 61209 - на сумму начисленных за год амортизационных отчислений

И одновременно:

Дебет 60806 - на сумму арендных обязательств, не погашенных арендополучателем на момент возврата имущества

Кредит 61209 - по лицевому счету объекта

Переход имущества в собственность  лизингополучателя по истечению  срока финансовой аренды (лизинга) или до его истечения при условии внесения  всей обусловленной договором суммы отражается в учете следующим образом:

Дебет 60401 «Основные средства (кроме земли)»- по лицевому счету объекта

Кредит 60804 - по лицевому счету объекта - на выкупную стоимость объекта

И одновременно:

Дебет 60805 - по лицевому счету объекта

Кредит 60601 «Амортизация основных средств» - по лицевому счету объекта – на сумму износа, начисленного  в учете лизингополучателя за весь срок финансовой аренды

 

3. Развитие  лизинга в России

1. Рынок лизинга в России на современном  этапе

Результаты 2010 года  превзошли  наиболее оптимистичные  прогнозы менеджмента  лизинговых компаний, ожидавших плавное  увеличение объемов деятельности и  возвращения на «докризисный» уровень не ранее 2012 года. Объем лизинговых операций за 2010 год увеличился практически вдвое до отметки 610 млрд руб. без учета НДС. Совокупный лизинговый портфель компаний рос медленнее, достигнув к концу года порядка 910 млрд руб., что может указывать на возросший вклад возвратного лизинга в формирование портфелей компаний и  расширение практики лизинга объектов с короткими сроками амортизации.

Платформой для роста  бизнеса стало оживление, наблюдавшееся  в экономике.  ВВП РФ в 2010 году вырос на 3,8%,  объем накопленных  инвестиций в основные фонды по итогам 2010 года, согласно данным МЭР, составил 10,8 триллиона рублей, при этом показатель вырос в прошлом году на 5,9% по сравнению с 2009 годом. В 2010 году промышленное производство в РФ выросло на 8,2%.  В кризисном 2009 году объем промпроизводства в России упал на 9,3%. Таким образом,  российская промышленность  приблизилась к докризисному уровню. Полное восстановление промышленного производства МинФин прогнозирует уже к концу 2011 года.

Резко оживился лизинг автотранспорта, основного компонента бизнеса независимых  частных компаний. Двукратное увеличение объемов лизинга легкового транспорта, основной вклад в которое пришелся на долю частных компаний, вернуло его на уровень 2008 года. В сегменте сделок с дорогостоящими предметами лизинга также наблюдалось оживление. В рейтинге 2010 года не отражены результаты крупнейших лизингодателей сектора (ВЭБ-Лизинг, ВТБ-Лизинг и др.), но даже без их показателей новый бизнес показал увеличение, при том что именно железнодорожный транспорт, авиатехника и суда не демонстрировали падения и в кризисном 2009 году. (Приложение 4)