Себестоимость услуг

Анализ хозяйственной деятельности основывается на системе показателей и предполагает использование данных целого ряда источников экономической информации.

Основными источниками информации, необходимой для проведения анализа себестоимости, являются отчетные данные; данные бухгалтерского учета (синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, соответствующие ведомости, журналы-ордера и в необходимых случаях первичные документы); плановые (сметные, нормативные) данные о затратах на производство и реализацию продукции и отдельных изделий (работ, услуг).

2.1.2 Анализ себестоимости подрядных работ по экономическим элементам

Себестоимость подрядных работ является важнейшим качественным показателем работы строительных организаций, в котором находят отражение все стороны их деятельности: уровень используемой техники; организация производства и управления строительством; используемые материальные ресурсы; производительность труда и прочие.

В практике планирование и учета затраты по производству подрядных работ группируются по экономическим элементам, которые являются качественно однородные первичные группы затрат, не расчлененные на составные части. К таким элементам относятся: материальные затраты, оплата труда, отчисления на социальное страхование, амортизация основных фондов и прочие расходы.

Проанализируем структуру и динамику себестоимости в разрезе элементов. Для чего построим таблицы 2.1 и 2.2.

Таблица 2.1 - Динамика затрат ЗАО «Лисма - СК» в 2002-2004 гг.

Констатируя общее увеличение фактических затрат в 2004 году по сравнению с 2002 на 7808,20 тыс. руб., можно назвать следующие причины:

значительное влияние на это оказала положительная динамика всех элементов, составляющих исследуемый показатель, но наиболее существенное воздействие оказал рост затрат на сырье и материалы – 4458,20 тыс. руб.

На втором месте по значению находится рост стоимости услуг субподрядных организаций на 1734,00 тыс. руб., следует отметить, что темп роста данного показателя самый высокий – 361,54%.

И третьим по  значению фактором, оказавшим влияние на рост себестоимости подрядных работ является фонд оплаты труда с отчислениями, величина которых в 2004г. возросла по сравнению с 2002 годом соответственно на 883,00 тыс.руб. (13,40%) и 259,00 тыс.руб. (10,74%). Динамика себестоимости представлена на рисунке 2.1

Рис. 2.1 - Динамика себестоимости ЗАО «Лисма - СК» в 2002-2004 гг.

Проанализируем структуру себестоимости ЗАО «Лисма - СК» в 2002-2004 гг., для чего построим таблицу 2.2.

Таблица 2.2 - Состав себестоимости ЗАО «Лисма - СК» по элементам затрат

Данные, рассчитанные в таблице 2.2 наглядно представлены на рисунке 2.2.

Рис. 2.2 - Структура затрат на выполнение подрядных работ в ЗАО «Лисма - СК» в 2002-2004 гг.

Анализ структуры издержек позволяет сделать следующие выводы:

Строительная организация  в 2004 году выполнила больший по сравнению с прошлыми периодами объем материалоемких работ. Что увеличило удельный вес материалов на 0,46%. Соответственно, доля оплаты труда  снизилась с 24,79% до 21,73%, доля отчислений на социальное страхование снизилась с 9,07% до 7,77%. Удельный вес прочих расходов снизился на 0,65%.

В 2004 году в анализируемой организации значительно, на 4,48%, возрос удельный вес  услуг субподрядных организаций.

Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям. Типовая группировка затрат по статьям калькуляции установлена Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности и анализе раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам).

Часть калькуляционных статей – в основном одноэлементные, т. е. однородные по своему экономическому содержанию, расходы. К ним относятся сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование. При их анализе нельзя ограничиться лишь показателями в целом по предприятию, так как при этом нивелируются результаты, достигнутые при выпуске отдельных изделий. Поэтому расчеты влияния отдельных факторов на общую величину затрат по этим статьям в последствии детализируются по отдельным изделиям, видам расходуемых материалов, системам и формам оплаты труда производственных рабочих на основе данных отчетных калькуляций.

Остальные статьи себестоимости являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Так, статья "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования" включает затраты материалов, энергии, топлива, расходы на оплату труда, амортизацию основных фондов. Комплексный характер носят и такие статьи себестоимости, как расходы на подготовку и освоение производства, цеховые, общезаводские (общехозяйственные) и прочие производственные расходы. Эти затраты обусловлены прежде всего общим объемом и организационно-техническим уровнем производства и анализируются, как правило, в целом по предприятию (объединению) или отдельным его подразделениям.

Сметная стоимость подрядных работ подразделяется на прямые затраты и накладные расходы. В состав прямых затрат входят оплата труда рабочих, стоимость материалов и расходы по эксплуатации машин и механизмов.

Накладные расходы, в отличие от прямых затрат, связаны  с обеспечением общих условий строительного производства. К ним относятся затраты по обслуживанию процесса производства и управлению строительством.

Распределение подрядных работ по группам затрат с указанием их удельного веса в составе общей себестоимости, принимаемой за 100%, определяет структуру себестоимости.

Относительный резерв каждой группы затрат в себестоимости может быть различен и зависит от вида работ, от уровня сборности и механизации строительства.

Таблица 2.3 - Анализ динамики затрат ЗАО «Лисма - СК» по группам

Расчеты, проведенные в таблице 2.3 показали, что на протяжении всего исследуемого периода наблюдается рост по всем выделенным группам затрат.

Данный факт наглядно подтверждает рисунок 2.3.

Рис. 2.3 - Динамика затрат по группам

Самые высокие темпы роста наблюдается по статье ОПР – 65,5%, а так же прямые затраты на вспомогательное производство  - 59,35%

2.1.3 Факторный анализ себестоимости подрядных работ в ЗАО «Лисма - СК»

К числу наиболее ответственных задач, которые ставит перед собой экономист при анализе себестоимости, справедливо отнесено изучение состава затрат или, иначе, структуры себестоимости. Это вопрос, изучение которого имеет особо важное практическое значение.

Под структурой себестоимости понимаются ее состав по элементам или статьям и их доля в полной себестоимости. Она находится в движении, и на нее влияют следующие факторы:

- специфика (особенности) предприятия. Исходя из этого различают:

а) трудоемкие предприятия (большая доля заработной платы в себестоимости продукции);

б) материалоемкие (большая доля материальных затрат);

в) фондоемкие (большая доля амортизации);

г) энергоемкие (большая доля топлива и энергии в структуре себестоимости);

- ускорение научно-технического прогресса. Этот фактор влияет на структуру себестоимости многопланово. Но основное влияние заключается в том, что под воздействием этого фактора доля живого труда уменьшается, а доля овеществленного труда в себестоимости продукции увеличивается;

- географическое местонахождение предприятия;

- инфляция и изменение процентной ставки банковского кредита.

Какие из приведенных выше факторов, влияют на себестоимость исследуемого предприятия? Можно сказать, все они, безусловно, оказывают свое воздействие на структуру себестоимости. Особенность строительных предприятий заключается в том, что они являются материалоемкими и большую часть в себестоимости занимает материальные затраты (материалы).

В большинстве отраслей промышленности задание по себестоимости утверждается предприятием в виде предельного уровня затрат на рубль товарной продукции.

Показатель затрат на рубль товарной продукции характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции. Он исчисляется как частное от деления полной себестоимости всей товарное продукции на ее стоимость в оптовых ценах предприятия. Это — наиболее обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий ее прямую связь с прибылью. К достоинствам этого показателя можно также отнести его динамичность и широкую сопоставимость.