Совершенствование управления затратами на производство и реализацию продукции

ФСА относится к перспективным методам  экономического анализа. В нем успешно  используются передовые приемы и  элементы инженерно-логического и  экономического анализа. Отличительной особенностью этого метода является его высокая эффективность. Как показывает практика, при правильном применении ФСА снижение издержек производства обеспечивается в среднем на 20–25%.

Стратегический  анализ затрат (SCA). Для обеспечения  эффективного управления предприятием необходим интегрированный метод анализа и оптимизации затрат по всем статьям его деятельности. Такой метод управленческого учета получил в экономической литературе название Cost Management (СМ), при котором акцент был перенесен с подсчета затрат на планирование и использование систем их учета. Изменение взглядов на учет в управлении был вполне естественной реакцией на глобальные изменения экономической системы, такие, как бурное развитие информационных технологий, изменение характера производства, транснациональная конкуренция.

В 90-е  годы XX века на основе общей теории СМ был разработан новый метод  управленческого учета – Strategic Cost Analysis (SCA – стратегический анализ затрат). Стратегический анализ затрат - важнейшая  часть СМ, базирующегося на термине value chain (цепь образования потребительной стоимости), который стал центральным объектом стратегического кост-менеджмента.

Согласно  методу SCA деятельность фирмы трактуется как цепь образования потребительной стоимости (последовательность операций по созданию стоимости изделия). Каждое звено цепи рассматривается как с позиции ее необходимости в производственном процессе, так и с позиции потребляемых ею ресурсов. Затем определяется cost driver (кост-драйвер) — управляющий фактор, т.е. параметр, который характеризует стоимость выполнения конкретной операции. Путем контроля кост-драйверов и перестройки цепи образования стоимости предполагается достичь устойчивого преимущества над конкурентами. Задача стратегического анализа затрат – конструирование такой цепи образования стоимости, чтобы реальная себестоимость не превышала целевую.

Учет  затрат по работам (ABC). Метод "Activity Based Costing" (или АВС) в буквальном смысле означает учет затрат по работам. Он возник в результате изменений, происходящих в экономической структуре, в частности, изменились взгляды на методику учета затрат и расчета себестоимости продукции.

Поиск новых методов получения объективной  информации о затратах привел к появлению  метода АВС, согласно которому предприятие рассматривается как набор рабочих операций, определяющих его специфику. В процессе работы потребляются ресурсы (материалы, информация, оборудование), возникает какой-либо результат. Соответственно начальной стадией применения АВС является определение перечня и последовательности работ на предприятии путем разложения сложных рабочих операций на простейшие составляющие параллельно с расчетом потребления ресурсов. Такая классификация основывается на изучении зависимости между затратами и различными производственными процессами: выпуск единицы продукции, выпуск заказа (пакета), производство продукта как такового. При этом не учитывается еще одна важная категория затрат, которая не зависит от производственных событий, - затраты, обеспечивающие функционирование предприятия в целом. Первые три категории работ, а точнее затраты по ним, могут быть прямо отнесены на конкретный продукт. Результаты общехозяйственных работ нельзя точно присвоить тому или иному продукту, поэтому для их распределения приходится предлагать различные алгоритмы.

 

1.3. Понятие затрат и их классификация

Под затратами обычно понимаются явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, т.е. выраженные в денежной форме  фактические затраты, обусловленные  приобретением и расходованием  разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров или услуг. Любое коммерческое предприятие в процессе своей деятельности совершает затраты на производство и реализацию продукции, расширение производства, воспроизводство основных фондов, социальную политику и т.д[7].

Для эффективной организации системы  учета затрат необходимо применять  экономически обоснованную классификацию  затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

Целью классификации затрат в управленческом учете является оказание помощи руководителю в принятии правильных, обоснованных решений. Поэтому суть процесса классификации  затрат – это выделить ту часть  затрат, на которые может повлиять руководитель. Управленческий учет призван достигать намеченной цели через свои функции. У каждой функции имеется свое назначение, цель, задачи, а также методы, приемы и способы их достижения.

Обобщенно классификацию затрат предприятия  применительно для управленческого учета можно представить в следующем виде (табл. 1).

Таблица 1

Классификация затрат в управленческом учете

Классификационные признаки с учетом функций управления	Виды  затрат
1. Процесс принятия  управленческих решений	явные и альтернативные; релевантные и нерелевантные; эффективные и  неэффективные
2. Процесс прогнозирования	краткосрочные и долгосрочные
3. Процесс планирования	планируемые и  непланируемые
4. Процесс нормирования	стандарты, нормы  и нормативы, и отклонение от них
5. Процесс организации	по местам и  сферам возникновения; функциям деятельности и центрам ответственности
6. Процесс учета	одноэлементные  и комплексные; по статьям  калькуляции и экономическим  элементам; постоянные и  переменные; основные и  накладные; прямые и косвенные; текущие и единовременные
7. Процесс контроля	контролируемые  и неконтролируемые
8. Процесс регулирования	регулируемые  и нерегулируемые
9. Процесс стимулирования	обязательные  и поощрительные
10. Процесс анализа	фактические; прогнозные, плановые; сметные; стандартные; общие и структурные; полные и частичные

 

Важным  моментом в управленческой деятельности является процесс принятия решений, в ходе которого определяются тактика  и стратегия развития предприятия. В этих целях затраты предприятия  подразделяются на явные и альтернативные (обусловленные отказом от одного товара в пользу другого); релевантные (значительные затраты, которые зависят от конкретного рассматриваемого управленческого решения) и нерелевантные; эффективные и неэффективные (потери от брака, простоев, недостачи и порча товарно-материальных ценностей).

Для максимизации прибыли необходимо так  организовать производство, чтобы затраты  на единицу выпускаемой продукции  были минимальны. При выполнении этой задачи важное значение придается процессу прогнозирования, в ходе которого затраты предприятия рассматриваются в краткосрочном и долгосрочном периодах.

Непланируемые затраты это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности предприятия. Эти расходы считаются прямыми потерями и потому в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только в фактической себестоимости товарной продукции и на соответствующих счетах в бухгалтерском учете. К ним относятся потери от брака, простоев и др. Их обособленный учет содействует осуществлению мер, направленных на их предупреждение. Планируемые затраты (производительные расходы предприятия, обусловленные его хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство) в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в плановую себестоимость продукции.

В управленческом учете важное значение имеет классификация  затрат в зависимости от их отношения  к действующим на предприятии  нормам, нормативам, лимитам и стандартам. По данному признаку все затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются в разрезе установленных норм, действующих на начало текущего месяца, и по отклонениям от действующих норм, возникшим в процессе производства. Такое деление затрат лежит в основе нормативного учета и является важнейшим средством текущего оперативного контроля за уровнем издержек производства.

В процессе организации формируются структуры  управления, центры возникновения затрат, а также ответственные за их осуществление и поведение лица. По центрам возникновения затраты группируются и учитываются в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений предприятия, т.е. по центрам ответственности. Такая группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить производственную себестоимость продукции. Учет по центрам ответственности “привязывает” учет затрат к организационной структуре предприятия.

Относительно  сфер и функций деятельности предприятия  затраты подразделяются на снабженческо - заготовительные, технологические, коммерческо-сбытовые и организационно-управленческие. Такая группировка затрат позволяет организовать функциональный учет, при котором затраты вначале собираются в разрезе сфер и функций деятельности предприятия, и только потом по объектам калькуляции.

Функциональный  учет затрат способствует укреплению внутрихозяйственного расчета и  усилению взаимосвязи и взаимозависимости  между центрами затрат, обеспечивает более точное предоставление информации о произведенных затратах.

Это помогает руководству принимать  совместные обоснованные решения о  виде, составе, цене, путях сбыта  продукции и так же способствует повышению эффективности производственно-коммерческой деятельности предприятия.

Функционирование эффективной системы учета затрат предприятия несет основную ответственность за информационное обеспечение процессов принятия и выполнения необходимых управленческих решений.

Для осуществления учетных процедур затраты предприятия группируются по составу, экономическому содержанию, роли в технологическом процессе изготовления продукции, отношению к объему производства, способу и времени включения в себестоимость продукции и т.д.

Для целей экономического анализа затраты  группируются на фактические, прогнозные, плановые, сметные и т.д. В ходе анализа исследуется как общий объем затрат, так и их структура.

Применение  данной классификации затрат в разрезе  управленческих функций позволит повысить эффективность управленческого  учета, усилить его аналитичность и возможности выявления резервов повышения результативности производственной и коммерческой деятельности.

 

1.4. Методы учета затрат и калькулирование  фактической себестоимости продукции

Деятельность  фирмы связана с определёнными  издержками (затратами). Затраты отражают, сколько и каких ресурсов было использовано фирмой. Общая величина затрат, связанных с производством и реализацией продукцией (работ, услуг), называется себестоимостью.

Себестоимость продукции (работ, услуг) является качественным важнейшим показателем, отражающим результаты хозяйственной деятельности предприятия, а также инструментом оценки технико-экономического уровня производства и труда, качества управления. Она выступает как исходная база для формирования цен, а также оказывает непосредственное влияние на прибыль, уровень рентабельности и формирование общегосударственного денежного фонда - бюджета.

В «Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)»[8] указывается: «Себестоимость продукции(работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию». Приведённое определение себестоимости относится к производственным затратам и в принятой классификации составляет производственную себестоимость, а с учётом затрат по реализации продукции - полную себестоимость промышленной продукции.

В себестоимость  продукции включают:

·   затраты на подготовку и освоение производства;

·   затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства;

·   затраты на оплату труда;

·   затраты, связанные с использованием природного сырья;

·   затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции;

·   расходы, связанные с изобретательством, техническим усовершенствованием и рационализаторскими предложениями;

·   затраты по обслуживанию производственного процесса (текущий, средний и капитальный ремонт);

·   затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

·   расходы, связанные с набором рабочей силы;

·   текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;

·   расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

·   расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно;

·   выплаты, предусмотренные законодательством о труде (оплата отпусков, компенсации и т.д.);

·   отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в государственный фонд занятости от затрат на оплату труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции;

·   отчисления по страхованию имущества предприятия;

·   затраты на оплату процентов по краткосрочных ссудам банков, оплата услуг банков;

·   затраты по гарантийному обслуживанию;

·   расходы, связанные со сбытом продукции (упаковка, хранение, транспортировка);

·   затраты на воспроизводство основных производственных фондов (амортизация на полное восстановление);

·   износ (амортизация) по нематериальным активам;

·   потери от брака;

·   потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.

Величина  этих затрат зависит от цен на ресурсы, необходимые для производства товаров, а также от технологии их использования. Цена, по которой приобретаются производственные ресурсы, не зависит от деятельности предприятия[9]. Она определяется складывающимся спросом и предложением на ресурсы. Следовательно, для предприятия чрезвычайно важен технологический аспект формирования издержек производства, определяющий, с одной стороны, количество привлекаемых производственных ресурсов, а с другой - качество их использования. Причём предприятие должно использовать такие методы производства, которые были бы эффективными как с технологической, так и с экономической точек зрения и обеспечивали бы наименьшие издержки производства.

В зависимости  от места возникновения затрат в  хозяйственной деятельности предприятия  различают цеховую, производственную и полную себестоимость.