Совершенствование управления затратами на производство и реализацию продукции

Для того, что бы проанализировать деятельность предприятия рассчитываем технико-экономические  показатели.

2.2.1. Предварительный обзор деятельности предприятия

Технико-экономические  показатели - система измерителей, характеризующая материально-производственную базу предприятий и комплексное использование ресурсов[19]. Технико-экономические показатели применяются для планирования и анализа организации производства и труда, уровня техники, качества продукции, использования основных и оборотных фондов, трудовых ресурсов и т.п.

Таблица 2

Технико-экономические показатели за 2007 - 2008 год

№	Показатели	Ед. изм.	2007 год	2008 год	Отклонение
					абсолютное	относительное, %
1	Выручка от реализации продукции (а)	тыс. руб.	160006	140260	-19746	-12,34
2	Себестоимость продукции (е)	тыс. руб.	107819	96372	-11447	-10,62
3	Прибыль от продаж (b)	тыс. руб.	52187	43888	-8299	-15,90
4	Численность персонала (с)	чел.	348	332	-16	-4,60
5	Производительность  труда	тыс. руб.	459,787	422,470	-37,317	-8,12
6	Среднегодовая стоимость ОФ (d)	тыс. руб.	82532	89101,5	+6569,5	+7,96
7	Фондоотдача	руб./руб.	1,94	1,57	-0,36	-18,80
8	Рентабельность  продукции	%	48,4	45,5	-2,9	-5,91

 

 

                     (1)                   

                 (2)        

 Выручка  от реализации продукции - денежный доход, полученный предприятием от покупателей или заказчиков за проданную продукцию, за выполненные работы или услуги.

Себестоимость продукции - текущие затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) исчисленные в денежном выражении.

Прибыль от продаж - превышение доходов от продажи товаров и услуг над затратами на производство и продажу этих товаров[20].

Данные  показателей взяты из формы № 2 (Отчет о прибылях и убытках  за данные периоды времени).

Рис.3. Основные показатели работы ООО «ЛИРСОТ» за 2007 год и 2008 год

Численность (Ч) - численность персонала, работавшего на предприятии в заданный период. Данный показатель взят в бухгалтерии.

Производительность  труда (ПТ) - показатель эффективности использования ресурсов труда.

, руб.                                          (3)

Среднегодовая стоимость ОФ -  среднегодовая стоимость активов со сроком службы более одного года, используемые предприятием для осуществления производственной деятельности.

, руб.       (4)

Фондоотдача (Ф_о) - показатель, в наиболее обобщенном виде характеризующий уровень использования основных фондов (средств).

, руб.                 (5)

Рентабельность  продукции (Р) - показатель эффективности единовременных и текущих затрат.

, %                       (6)

Рис.4. Динамика рентабельности ООО «ЛИРСОТ» за 2007 год и 2008 год

Анализ  выручки и себестоимости, начнем с изучения их динамики, расчета  темпов роста и прироста базисным методом.                                                                                                  

 Таблица 3

Анализ темпов роста выручки  и себестоимости

год	выручка	темпы роста	темпы прироста	себестоимость	темпы роста	темпы прироста
2007	160006	100	0	107819	100	0
2008	140260	87,66	-12,34	96372	89,38	-10,62
ед. изм.	тыс. руб.	%	%	тыс. руб.	%	%

 

 

Темп  роста - отношение величины экономического показателя в данное время к его исходному значению, принятому за базу отсчета, измеряемое в относительных величинах или в процентах.

Темп  прироста - отношение прироста величины экономического показателя за определенный период времени к его исходному уровню[21].

Среднегодовой темп роста рассчитаем как среднегеометрическую величину по формуле:                                                 

, %                                            (7)

1.   Среднегодовой темп роста выручки:                                       

 

Таким образом, за 2008 год  выручка снизилась (по сравнению с базовым – 2007 годом – на 12,34 %), среднегодовой темп  понижения составил 87,66 % и, соответственно, темп прироста составил (-12,34%).

2.   Среднегодовой тем роста себестоимости:                                       

 

Таким образом, за 2008 год, себестоимость понизилась, (по сравнению с базовым – 2007 годом – на 10,62 %), среднегодовой темп понижения составил 89,38 % , и соответственно, темп прироста составил (-10,62%).

В таблице 2 представлены показатели за 2007 год  и 2008 год. При дальнейшем анализе они будут рассмотрены более детально, как более полно и реально отражающие результаты финансово-хозяйственной работы предприятия и позволяют делать выводы о возможности дальнейшего развития предприятия.

Для анализа производительности труда, фондоотдачи и рентабельности используется способ цепных подстановок, так как только данный способ применяется для любой формулы[22].

1. Анализ производительности труда

; ;

1. Отклонение: ; ;

2. Влияние факторов:

а) влияние  выручки: ; .

; ;

б) влияние  численности: ; ;   

; ;

3. Суммарное влияние: ;

А₀ – производительность труда в 2007 году;

А₁ – производительность труда в 2008 году;

а₀ – выручка от реализации продукции в 2007 году;

а₁ – выручка от реализации продукции в 2008 году;

с₀ – среднесписочная численность работников в 2007 году;

с₁ – среднесписочная численность в 2008 году.

Анализ  показал, что под влиянием уменьшения выручки производительность труда  понизилась, несмотря на то, что уменьшение численности привело к росту производительности труда. Суммарное влияние 2-х факторов отрицательное.

2. Анализ фондоотдачи

;  

1. Отклонение: ; .   

2. Влияние  факторов:

а) влияние выручки: ; .

;

б) влияние  среднегодовой стоимости ОФ: ; 

 

;

3. Суммарное влияние: ; ;

А₀ – фондоотдача в 2006 году;

А₁ – фондоотдача в 2007 году;

а₀ – выручка от реализации продукции в 2007 году;

а₁ – выручка от реализации продукции в 2008 году;

d₀ – среднегодовая стоимость ОФ в 2007 году;

d₁ – среднегодовая стоимость ОФ в 2008 году.

Анализ  показал, что под влиянием повышения  среднегодовой стоимости ОФ на 12515 тыс. руб., фондоотдача снизилась  на 0,125 руб.

3. Анализ рентабельности продукции

; ;

1. Отклонение: ; .

2. Влияние факторов:

а) влияние  прибыли: ; .

;

б) влияние  себестоимости: ; ;

;

3. Суммарное влияние: ; ;

А₀ – рентабельность продукции в 2007 году;

А₁ – рентабельность продукции в 2008 году;

b₀ – прибыль от продаж в 2007 году;

b₁ – прибыль от продаж в 2008 году;

e₀ – себестоимость продукции в 2007 году;

e₁ – себестоимость продукции в 2008 году.

Анализ  показал, что рентабельность продукции  хозяйственной деятельности снизилась  к концу 2008 года на 2,86 %. Основной причиной такого снижения  послужило достаточно резкое снижение прибыли от продаж на 8299 тыс. руб. Несмотря на это предприятие на данный период все равно является рентабельным.

Анализ  технико-экономических показателей  деятельности предприятия свидетельствует  о том, что производительность труда  снизилась на 8,12 %. Параллельно наблюдалось повышение заработной платы и снижение объема реализации на 1 рабочего аналогичными темпами (табл.4). Одновременно произошло снижение выручки на 12,34 %, что никак не связано со снижением численности работников или со снижением эффективности их труда. Можно предположить, что такое резкое снижение выручки произошло по 2-м причинам: снизилось число заказов на предприятии, и произошла задержка с платежами за уже выполненные работы (т.е. возникла дебиторская задолженность).

2.2.2. Анализ затрат на производство  и реализацию

В процессе анализа выявляем общую закономерность изменения доли отдельных элементов  в общих затратах по обычным видам  деятельности, для этого рассчитывается структура затрат за 2007 год и 2008 год, выявляется сдвиг в структуре, т.е. проводится вертикальный и горизонтальный анализ.

Таблица 4

Смета затрат на производство и реализацию продукции, %

Элементы  затрат	2007 год		2008 год		Абсолютное  отклонение затрат, тыс.руб.	Относительное отклонение долей, %
	тыс. руб.	доля, %	тыс. руб.	доля, %
Материальные затраты	14990	14	13686	14	-1304	0
Затраты на оплату труда	43924	41	46852	49	+2928	+8
Отчисления на социальные нужды	11205	10	11898	12	+693	+2
Амортизация основных фондов	4618	4	5410	6	+792	+1
Прочие расходы	33082	31	18526	19	-14556	-11
Итого	107819	100	96372	100	-11447	0

 

Для наглядности рассмотрим на диаграмме  динамику затрат на производство и  реализацию продукции (Рис. 5).

Рис. 5. Динамика затрат на производство и  реализацию продукции

Расчеты в таблице 4 показали, что материальные затраты занимают небольшой удельный вес в структуре затрат, но продукция промышленных предприятий является материалоемкой.  Наибольший удельный вес занимают затраты на оплату труда, в 2008 году удельный вес затрат на оплату труда по сравнению с 2007 годом возрос на 8%. в целом деятельность предприятия является трудоемкой.

Для исчисления себестоимости продукции, затраты организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. В основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости  продукции на отраслевых предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции[23], которая представлена в табл. 5.

Из  табл. 5 видно, что себестоимость  товарной продукции возросла по отношению к 2007 г. на 13618,08 тыс. руб., в основном за счет увеличения расходов на продажу (155,06%), общепроизводственных расходов (130,63%), прочих производственных расходов – (98,85%) и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (76,79%). Но при этом себестоимость реализованной продукции снизилась по отношению к 2007 г. на 11447 тыс. руб., в основном за счет снижения заработной платы (65,19%), и отчислений на социальные нужды (65,09%), общехозяйственных расходов (25,51%) и расходов на сырье и материалы (32,42%).

Таблица 5

Калькуляция себестоимости товарной и реализованной продукции

№ п/п	Калькуляционные статьи расходов	Себестоимость товарная продукция		Себестоимость реализо-ванная продукция
		2007 год	2008 год	2007 год	2008 год
1	Сырье и материалы	37698,258	37993,064	19084,16	15965,00
2	Заработная плата	13660,704	7091,122	6915,52	2979,75
3	Отчисления на социальные нужды	3563,015	1856,621	1803,72	780,17
4	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	1015,021	1794,504	513,84	754,07
5	Общепроизводственные  расходы	26452,89	61007,72	13391,37	25635,95
6	Прочие производственные расходы	111,39	221,50	56,39	93,08
7	Общехозяйственные расходы	65354,00	48682,00	65354,00	48682,00
8	Расходы на продажу	1382,76	3526,82	700	1482
	Итого	148555,28	162173,36	107819,00	96372,00

 

При этом в 2007 году было реализовано на 27,72% меньше продукции, чем произведено, а в 2008 году меньше – на 40,58%.

Для того, что бы проанализировать себестоимость  реализованной продукции, определяем оказываемое на нее влияние изменения  объема выпуска и ее затратоемкости, способом исчисления разниц.

где С – себестоимость;

_∆С_З – изменение себестоимости за счет изменения затрат на 1 рубль;

_∆С_РП  - изменение себестоимости за счет изменения объема реализованной продукции;

З_{1руб ог} – затраты на 1 рубль отчетного года;

З_{1руб пг} – затраты на 1 рубль прошлого года;

РП – реализованная продукция.

Анализ  показал, что под влиянием снижения объема реализованной продукции  на 19746 тыс. руб., себестоимость снизилась  на 11447,39 тыс. руб.

В процессе анализа выявляем общую закономерность изменения доли отдельных элементов в общих затратах, для этого рассчитывается структура затрат за 2007 год и 2008 год, выявляется сдвиг в структуре, т.е. проводится вертикальный и горизонтальный анализ.

Таблица 6

Калькуляция себестоимости реализованной продукции

Статьи  затраты	2007 год		2008 год		Абсолютное  отклонение затрат, тыс. руб.	Относительное отклонение долей, %
	тыс. руб.	доля, %	тыс. руб.	доля, %
Сырье и материалы	19084,16	17,70	15965	16,57	-3119,16	-1,13
Заработная плата	6915,52	6,41	2979,75	3,09	-3935,77	-3,32
Отчисления на социальные нужды	1803,72	1,67	780,17	0,81	-1023,55	-0,86
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	513,84	0,48	754,07	0,78	+240,23	+0,31
Общепроизводственные расходы	13391,37	12,42	25635,95	26,60	+12244,58	+14,18
Прочие производственные расходы	56,39	0,05	93,08	0,10	+36,69	+0,04
Общехозяйственные расходы	65354	60,61	48682	50,51	-16672	-10,10
Расходы на продажу	700	0,65	1482	1,54	+782	+0,89
Итого	107 819	100	96372	100	-11447	0