Теоретические аспекты учета и аудита реализации готовой продукции

 

Вывод: данные проверки свидетельствуют о том, что осуществляемый контроль со стороны главного бухгалтера за операциями по реализации готовой продукции недостаточен, так как выявлен ряд нарушений, оказывающих влияние на достоверность данных бухгалтерского учета в отношении операций по реализации готовой продукции.

Далее выборочной проверке были подвергнуты первичные документы, имеющие отношение к оформлению операций по реализации готовой продукции. Производя проверку документов (накладная, счет-фактура, журнал учета продукции на складе, сопроводительный реестр сдачи документов, расходный отвес, заказ (т.е. когда продажа продукции осуществляется по предварительным заказам)), акт о порче, бое, акт о списании продукции и т.д.), необходимо в первую очередь осмотреть документ с формальной стороны, с тем чтобы установить: составлен ли он по утвержденной форме, имеет ли все необходимые подписи должностных лиц, заполнены ли другие обязательные реквизиты (наименование документа, дата составления, содержание хозяйственной операции, измерители операции в натуральном и денежном выражении), нет ли в нем  подчисток и неоговоренных исправлений, имеются ли надлежаще оформленные исправления, на которые дана ссылка в документе, и др.

Подлинность документов устанавливается путем проверки реальности имеющихся в них подписей должностных лиц (накладная должна подписываться материально-ответственным лицом при оформлении отпуска готовой продукции со склада) и соответствия составления документов датам отражения в них операций (в накладной указывается номер и дата выписки).

При чтении документов, после установления их подлинности, следует проверить документы по существу, то есть с точки зрения достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных в них хозяйственных операций.

Достоверность операций, зафиксированных в документах, проверяется  изучением этих и взаимосвязанных с ними документов, опросом соответствующих должностных лиц, осмотром объектов в натуре и т.д. Законность отраженных в документах операций устанавливается путем проверки их соответствия действующему законодательству. Достоверность и ценность информации, полученной в ходе такой проверки, во многом зависит от качества системы внутреннего контроля клиента. Результаты проверки представлены в табл. 2.14.

Таблица 2.14 - Проверка правильности данных первичных документов

№ п/п	Номер документа	Наименование документа	Дата	Соблюдение основных реквизитов	Арифметические просчеты	Корреспонденция счетов
1	2	3	4	5	6	7
1	17	счет-фактура	11.02.06	не указан ИНН продавца	нет	Дт 62 Кт 90/1
2	44	накладная на отпуск продукции	14.05.06	не указана сумма к оплате прописью	нет	Дт 45  Кт 43
3	11	карточка складского учета	01.01.06	карточка заведена на три вида продукции	нет	Дт 43

 

Вывод: при проверке правильности заполнения первичных документов по оформлению операций реализации готовой продукции выявлены нарушения, касающиеся заполнения всех необходимых реквизитов. Арифметические просчеты не допускаются. Корреспонденция счетов верная.

На следующем этапе аудита реализации готовой продукции в ООО «Благополучие» осуществлена выборочная проверка корреспонденции счетов. Результаты проверки представлены в табл. 2.15.

Таблица 2.15 - Аудит организации бухгалтерского учета

реализации готовой продукции в ООО «Благополучие»

 

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма по данным ООО «Благополучие»	Сумма по расчету аудитора	Характер нарушений
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7
1	Оприходована готовая продукция на склад по фактической себестоимости	43	20	1 567 457	1 567 457	Нарушений не выявлено
2	Списана отгруженная готовая продукция по фактической себестоимости	90/2,	43	1 167 457	1 167 457	Нарушений не выявлено
3	Реализована продукция покупателям по продажной стоимости	62	90/1	1 987 320	1 987 320	Нарушений не выявлено
4	Начислен НДС	90/3	68	180 666	180 666	Нарушений не выявлено
5	Списаны общехозяйственные расходы	90/2	26	245 100	245 100	Нарушений не выявлено
6	Выявлен  финансовый результат от реализации продукции	90/9	99	394 047	394 047	Нарушений не выявлено

 

Вывод: данные проверки свидетельствуют о том, что корреспонденция счетов по отражению операций, связанных с реализацией готовой продукции правильна, арифметических ошибок не обнаружено.

На следующем этапе осуществлена проверка своевременности и правильности проведения инвентаризаций, в отношении готовой продукции. В первую очередь проверены сроки проведения инвентаризации:

- перед составлением годовой отчетности – один раз в ноябре;

- при смене материально-ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи продукции;

- в случае стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций;

- при реорганизации или ликвидации;

- в соответствии с графиком  инвентаризаций.

В ходе данной проверки выявлено, что инвентаризация готовой продукции в ООО «Благополучие» осуществляется только на складе. За исследуемый период была проведена два раза: при уходе материально ответственно лица в отпуск и перед составлением годовой отчетности. Результаты инвентаризации оформляются в инвентаризационной ведомости (приложение 5) и Актом инвентаризации.

Инвентаризации проводятся на основании приказов руководителя ООО «Благополучие», комиссионно, согласно утвержденному графику проведения инвентаризаций. Оформлены инвентаризационные описи правильно, без подчисток и помарок. Результаты инвентаризации оформляются Актом, хотя по требованиям нормативных документов (приказа МФ РФ № 49) должна составляться сличительная ведомость. Других нарушений не выявлено.

При дальнейшей проверке было отмечено следующее:  калькулирование себестоимости колбасных изделий и мясокопченностей производится по фактическим затратам без применения счета 40, поэтому на предприятии выпуск готовой продукции колбасным цехом оформляется проводкой Дт 43  Кт 20.  Производственный цех составляет  ежемесячно отчетные калькуляции. Отметим, что в отчетных калькуляциях рассчитываются только прямые затраты сырья и вспомогательных материалов, общехозяйственные расходы  не включаются в калькуляцию, а списываются ежемесячно на дебет счета 90 общей суммой, хотя данное положение не отражено в учетной политике ООО «Благополучие».

Готовая продукция приходуется на склад предприятия по фактической себестоимости. Первичным документом учета является карточка складского учета, которая открывается на каждый вид продукции отдельно. Карточки оформлены компьютерным способом. Регистром синтетического учета по движению готовой продукции является оборотная ведомость движения материальных ценностей. В данном учетном регистре  отражается информация в суммовом выражении об остатках и движении готовой продукции в разрезе наименований.

Каждая счет-фактура, выписанная покупателю, отражается в Книге продаж. Книга продаж также оформлена с помощью компьютера.  Регистром аналитического учета отгруженной продукции является реестр операций по продажам в разрезе материально-ответственных лиц. В данном регистре отражается информация о наименовании покупателей, приобретенном ими товаре по количеству и сумме. В целях контроля за своевременностью и полнотой расчетных операций с покупателями ООО «Благополучие» проводит инвентаризацию расчетов и оформляет акты сверки расчетов с покупателями.

Далее обобщены результаты проверки и составлено аудиторское заключение (модифицированное – с оговоркой).

Итак, по результатам аудиторской проверки реализации готовой продукции в ООО «Благополучие» выявлены нарушений в оформлении первичных документов, но в бухгалтерском учете данных операций ошибок и искажений не обнаружено. Предложено внести изменения в приказ об учетной политике, составить данный приказ на 2008 г. и отразить в нем сведения, касающиеся методологии списания накладных расходов и расходов на продажу. Также необходимо разработать рабочий план счетов и приказ об учетной политике в целях налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

3 Совершенствование учета и контроля реализации готовой

продукции 

 

Проведенное исследование учета и аудита реализации готовой продукции в ООО «Благополучие» позволило разработать пути совершенствования производства и реализации готовой продукции.

При планировании производственной деятельности часто используют анализ «затраты — объем — прибыль». Если определен объем производства, то в соответствии с портфелем заказов благодаря этому анализу можно рассчитать величину затрат и продажную цену, чтобы организация могла получить определенную величину прибыли, как балансовую, так и чистую. При помощи данных анализа легко просчитать различные варианты производственной программы, когда изменяются, например, затраты на рекламу, цены на продукцию или поставляемые материалы, структура производства. Иначе говоря, анализ «затраты — объем — прибыль» позволяет получить ответ на вопрос, что мы будем иметь, если изменится один параметр производственного процесса или несколько таких параметров.

Анализ «затраты — объем — прибыль» — это анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, объема производства, выручки (дохода), и прибыли. Это инструмент управленческого планирования и контроля. Указанные взаимосвязи формируют основную модель финансовой деятельности; что позволяет менеджеру использовать результаты анализа по данной модели для краткосрочного планирования и оценки альтернативных решений.

Анализ соотношения «затраты — объем — прибыль» — один из самых мощных инструментов, имеющихся в распоряжении менеджеров. Он помогает им понять взаимоотношения между ценой изделия, объемом или уровнем производства, прямыми затратами на единицу продукции, общей суммой постоянных затрат, смешанными затратами и прибылью. Он является ключевым фактором в процессе принятия многих управленческих решений. Эти решения касаются вопросов определения ассортимента выпускаемых изделий, объема производства, типа маркетинговой стратегии и т.д. Благодаря такому широкому спектру применения анализ «затраты — объем — прибыль», несомненно, является лучшим средством управления, чтобы добиться максимально возможной в данных условиях прибыли организации.

Анализ «затраты — объем — прибыль» позволяет отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными затратами, постоянными затратами, ценой и объемом производства продукции.

Главная роль в выборе стратегии поведения предприятия принадлежит маржинальной прибыли. Очевидно, что добиться увеличения прибыли можно, увеличив величину маржинальной прибыли. Достичь этого возможно разными способами: снизить цену продаж и соответственно увеличить объем реализации; увеличить постоянные затраты и увеличить объем; пропорционально изменять переменные, постоянные затраты и объем выпуска продукции.

Анализ «затраты — объем — прибыль» часто называют анализом величин в критической точке. Под критической точкой понимается та точка объема продаж, в которой затраты равны выручке от реализации всей продукции.

Цель анализа величин в критической точке состоит в нахождении уровня деятельности (объема производства), когда выручка от реализации становится равной сумме всех переменных и постоянных затрат, причем прибыль организации равна нулю, т. е. это тот объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка.

Таким образом, критической является точка, с которой организация начинает зарабатывать прибыль. Эту точку называют также «мертвой», или точкой безубыточности, или точкой равновесия. В литературе часто можно встретить обозначение этой точки как точки рентабельности.

Критическая точка (мертвая точка или точка перелома) образуется от пересечения линии выручки (ОД) и линии суммарных расходов (ВС).

 

Рис. 3.1   Определение точки безубыточности

 

Ниже приведены допуски, которые могут ограничить точность и надежность анализа соотношения «затраты — объем — прибыль»:

- поведение общих затрат и выручки жестко определено и линейно в пределах области релевантности;