Теоретические аспекты учета и аудита реализации готовой продукции

Организация бухгалтерского учета в обществе осуществляется в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ 30.10.2000 № 94н.

В организации ежегодно составляется приказ об учетной политике организации, в которой коротко перечислены основные правила организации учета основных средств, товарно-материальных ценностей, готовой продукции (приложение 1).

В рамках данной работы более подробно рассмотрим, как в приказе об учетной политике ООО «Благополучие»  рассматриваются вопросы учета готовой продукции.

Пунктом 12 приказа об Учетной политике предусмотрено, что готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости согласно п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

В п. 13 указано, что учет выпуска готовой продукции организуется без применения счета 40 «Выпуск продукции».

В соответствии Налоговым кодексом РФ и иными нормативными актами законодательства о налогах и сборах в РФ, установить, что:

- исчисление налогов и сборов, а также декларирование осуществляется  штатным бухгалтером организации;

- дата возникновения обязанности  по уплате НДС определяется  по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов (датой реализации продукции считается наиболее ранняя: либо день отгрузки, либо день оплаты продукции).

Бухгалтерский учет в организации автоматизирован, ведется с использованием программного продукта «1С». Схема ведения автоматизированного учета приведена на рис.2.1.

\

 

                

 движение информации

   контрольная  сверка

 

Рис.2.1  Схема автоматизированного учета

 

Первичные бухгалтерские документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы формируются компьютерным способом. В установленные предприятием сроки они копируются на бумажные носители и хранятся в архиве предприятия. Движение первичных документов в бухгалтерском учете, их создание или получение от других предприятий, принятие к учету, обработка, передача в архив, то есть весь процесс документооборота на предприятии, регламентируется графиком, который является приложением к приказу об учетной политике ООО «Благополучие».

 

2.2. Документальное оформление операций по реализации готовой

продукции

 

Одним из сложных аспектов в бухгалтерском учете ООО «Благополучие» является отражение операций по реализации готовой продукции. Отгрузка (отпуск) продукции (мясных полуфабрикатов, мясокопченостей и колбас) в порядке реализации производится в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи как товаров через магазины или мелким оптом со склада.

В договорах на поставку готовой продукции в исследуемом предприятии указывают наименование, количество, ассортимент и качество поставляемой продукции (по маркам, видам, профилям и т. д.), цены, скидки, порядок расчетов, платежные и почтовые реквизиты поставщика и покупателя, а при необходимости и другие условия. Договоры заключаются с предприятиями-потребителями или посредническими организациями (снабженческо-сбытовыми, оптовой и розничной торговли и др.), как правило, на продолжительное время. Цена четко оговаривается и фиксируется цифрами, либо это условие выводится из договора. Сроки поставки обычно предусматриваются в договоре. Невыполнение обязательств по договорам поставки продукции является нарушением предпринимательской этики и договорной дисциплины и влечет за собой имущественную ответственность предприятия-поставщика.

В последние годы многие организации, стремясь увеличить объемы продаж, ищут новые формы реализации своей продукции. ООО «Благополучие« част продукции реализует непосредственно из цеха полуфабрикатов за наличный расчет или в обмен на сырье (мясо), делая при этом скидку оптовым покупателям.

В соответствии с пунктом 208 Методических указаний отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов – накладных (приложение 2). В качестве типовой формы накладной может использоваться форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону» (утверждена постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 г. № 71а).

Организации различных отраслей производства могут применять специализированные формы (модификации) накладных и других первичных учетных документов, оформляемых при отпуске готовой продукции. При этом указанные документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 9 Закона о бухгалтерском учете.

Кроме обязательных реквизитов, накладная должна содержать дополнительные показатели, такие как основные характеристики отгружаемой (отпускаемой) продукции (товара), в т.ч. код продукции (товара), сорт, размер, марку и т.д., наименование структурного подразделения организации, отпускающего готовую продукцию, наименование покупателя и основание для отпуска.

Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе, в отдельных случаях непосредственно в подразделениях организации (при отгрузке крупногабаритных грузов, а также грузов, требующих особые условия транспортировки, по другим причинам) является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).

Накладная (либо иной аналогичный первичный учетный документ) должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции. Схема документооборота по движению готовой продукции в ООО «Благополучие» представлена на рис. 2.2.

 

 

 

 

 

 

 

                              |

 

Рис. 2.2 Схема движения первичных документов по отпуску готовой

              продукции в ООО «Благополучие

 

Таким образом, документальное оформление отпуска готовой продукции в ООО «Благополучие» осуществляется следующим образом:

- на складе готовой продукции или в отделе сбыта (в зависимости от количества отпускаемой продукции) выписывается четыре экземпляра накладной. Заметим, что упоминавшееся выше постановление Госкомстата РФ № 71а обязывает выписывать накладную в двух экземплярах. Однако для осуществления действенного и эффективного контроля за правильностью отпуска готовой продукции в исследуемом предприятии, а также для оптимизации графика документооборота (повышения оперативности поступления первичных документов в бухгалтерию организации);

- все четыре экземпляра накладной передаются в бухгалтерскую службу ООО «Благополучие» для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером;

- бухгалтерской службой подписанные  накладные возвращаются в отдел сбыта (или склад), где один экземпляр остается у материально ответственного лица (кладовщика) как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада, второй служит основанием для выписки счета-фактуры; третий и четвертый экземпляры накладной передаются получателю (покупателю) готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель (покупатель) обязан поставить подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции;

- при вывозе готовой продукции  через пропускной пункт (проходную) один экземпляр (четвертый) накладной остается в службе охраны, один из экземпляров (третий) - у получателя в качестве сопроводительного документа на груз (готовую продукцию);

- служба охраны регистрирует  накладные на вывозимую готовую  продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерскую службу по описи. Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции;

- бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями исследуемого предприятия (отдел сбыта, служба охраны и т.п.) систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции с данными об их фактическом вывозе, путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.

На основании накладных, на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов в ООО «Благополучие» (как правило, отдел сбыта) выписывает счета-фактуры по форме установленной в приложении № 1 к постановлению Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» в двух экземплярах, первый из которых не позднее пяти дней с даты отгрузки продукции высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.

Перечень реквизитов, обязательных к отражению в счете-фактуре, установлен статьей 169 НК РФ.

Таким образом, документальное оформление отпуска готовой продукции покупателям на ООО «Благополучие» проводится в соответствии с требованиями законодательства, первичные документы содержат все необходимые реквизиты и подписи.

 

2.3. Учет реализации готовой продукции

 

Согласно п.2 ст.8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) и п.10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 27.07.98 № 34н (с последующими изменениями и дополнениями), факт продажи продукции (ее реализации) должен найти отражение в бухгалтерском учете ООО «Благополучие» (организации-продавца) после перехода права собственности на них к покупателю и возникновения у него задолженности по оплате продукции.

Порядок определения организациями даты фактической реализации товаров определяется ст.167 НК РФ. Следует отметить, что норма ст.167 НК РФ действует с поправкой на ст.39 НК РФ, дающую общее определение реализации. Это означает, что при выборе организацией в учетной политике для целей налогообложения момента реализации «отгрузка» дата фактической отгрузки (передачи) продукции будет являться «моментом (датой) реализации» только в том случае, если по условию договора передача товара будет моментом перехода права собственности на него к покупателю.

Если же продукция отгружена (передана) покупателю, но по условиям договора до определенного момента право собственности на него остается у организации-продавца, то независимо от того, какой «момент реализации» установлен продавцом в учетной политике для целей налогообложения, продукция считается нереализованной до момента перехода права собственности.

В бухгалтерском учете продажа готовой продукции отражается только по мере ее отгрузки, если иное не установлено договором.

Для обобщения информации о результатах реализации продукции, о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата по ним ООО «Благополучие» использует счет 90 «Продажи».

На этом счете отражаются выручка и себестоимость по: готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; покупным изделиям; услугам по перевозке.

- 90/1 – Выручка,

- 90/2 - Себестоимость продаж,

- 90/3  - НДС,

- 90/9 – Прибыль / убыток от продаж.

При признании в учете выручки от продажи готовой продукции (право собственности на готовую продукцию переходит к покупателю в момент ее передачи) ее стоимость списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Учет расчетов с покупателями за отгруженную (проданную) готовую продукцию осуществляют на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом порядок учета продажи готовой продукции зависит от принятого в учетной политике момента продажи продукции для целей налогообложения и способа ее оценки с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции».

Как указывалось выше, в приказе об Учетной политике ООО «Благополучие» выбран метод учета выпуска готовой продукции без использования счета 40, т.е. готовая продукция приходуется по фактической себестоимости, которая определяется в калькуляции (приложение 3) на дебет счета 43, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции.   

В день передачи готовой продукции из цеха основного производства на склад бухгалтер ООО «Благополучие» на основании накладной-отвеса или карточки складского учета (приложение 4) делает проводку:

Дебет 43  Кредит 20

Этой проводкой списывается фактическая сумма затрат на изготовление готовой продукции (мяса и мясопродуктов).

Так, 21 апреля 2007 г. по данным карточки складского учета отражено поступление на склад готовой продукции – мясных копченостей «говядина ароматная» в количестве 19 кг по фактической себестоимости за 1 кг в сумме 305,08 руб. на общую сумму 5796,52 руб. Эта операция отражена в бухгалтерском учете  ООО «Благополучие» следующей проводкой: