Автор работы: Пользователь скрыл имя, 04 Мая 2015 в 19:19, дипломная работа
Выпуск и реализация готовой продукции является основным финансово-хозяйственным циклом предприятия промышленности и целью его деятельно-сти. Этому существует ряд причин:
- выручка от реализации продукции возмещает затраты предприятия и яв-ляется основным источником возобновления денежных ресурсов;
- выпуск продукции и ее реализация в необходимых потребителям объе-мах в рамках целевого географического сегмента рынка является одним из ос-новных конкурентных преимуществ организации и оказывает непосредствен-ное влияние на длительность пребывания предприятия на рынке;
- с помощью выпускаемой предприятием продукции потребители удовле-творяют различные потребности в товарах и благах, что оказывает влияние на выполнение промышленным предприятием своих социальных целей и миссии;
- от объемов производства и реализации продукции зависит эффектив-ность использования всех видов ресурсов предприятия – трудовых, материаль-ных, финансовых; и наоборот – с помощью эффективного управления финан-совыми и прочими ресурсами предприятия можно добиваться роста объемов производства и реализации продукции.
Исходя из этого, мы обязаны принимать во внимание две стороны характера существенности в аудите: качественный и количественный.
С качественной точки зрения мы должны использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмечаемые отклонения порядка совершаемых предприятием финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов. С количественной точки зрения мы должны оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения уровень существенности.
Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестает быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
На основании данных предприятия ООО «Благополучие» за 2007 год рассчитаем единый уровень существенности для всех показателей. Для этого из бухгалтерской отчетности клиента выберем основные показатели, которые еще называют базовыми, и на основании их определяем единый уровень существенности.
Таблица 2.9 - Система базовых показателей ООО «Благополучие» и порядок
определения уровня существенности
|
№ п/п |
Наименование базового показателя |
Значение базового показателя, тыс. руб. |
Уровень существенности % |
Значение, применяемое для определения уровня существенности, тыс. руб. |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
1 |
Прибыль |
29441 |
5 |
1472 |
2 |
Объем реализации без НДС |
211564 |
2 |
4231 |
3 |
Валюта баланса |
195558 |
2 |
3911 |
4 |
Собственный капитал |
87175 |
10 |
8718 |
5 |
Общие затраты предприятия |
189382 |
2 |
3788 |
Для нахождения единого уровня существенности находят среднее арифметическое всех показателей :
((4424 – 1472) : 4424 ) * 100 = 66,73 %
((8718 – 4424) : 4424 ) * 100 = 97,06 %
Так как наибольший и наименьший показатели отличаются от среднего арифметического больше, чем на 20 %, принимаем решение их отбросить, и находим новое среднее арифметическое из оставшихся показателей:
Полученную сумму округляем до 4000 тыс. руб., таким образом, единым уровнем существенности будет являться данная сумма.
Важным элементом планировании аудита является оценка степени риска. Определение степени риска и порядок его расчета определяется ФПСАД № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».
Аудиторская деятельность связана с риском для бизнеса и аудиторским риском, который включает в себя три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.
I этап: Оценка неотъемлемого риска:
- производим анализ
- анализ достоинств, недостатков,
возможностей и
- анализируем «5 сил»рынка, т.е. появление на рынке новых конкурентов, потенциальных покупателей.
II этап: Цифровые расчеты.
III этап: Оценка неотъемлемого риска.
Риск средств контроля оценивается путем составления тестов и выражает меру ожидания аудитором вероятности пропуска ошибок, превосходящих величину, допустимой системой внутрихозяйственного контроля.
Риск необнаружения выражает меру готовности аудитора признать вероятность невыявления в процессе проведения аудита ошибок, превосходящих величину.
Аудиторский риск связан с субъективными действиями аудитора относительно проверки отчетности.
Таким образом , аудиторский риск ООО «Благополучие» - средний.
Конечным результатом планирования является составление программы проверки реализации готовой продукции в ООО «Благополучие» за 2007 год.
в ООО «Благополучие»
№ п/п |
Этап проверки |
Объект аудиторской проверки |
Процедура |
1 |
2 |
3 |
4 |
1 |
Анализ учетной политики в части закрепленного способа учета готовой продукции |
Учетная политика |
Изучение положений учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету |
2 |
Выборочная проверка наличия и правильности оформления договоров поставки |
Договоры |
Проверка договоров по формальным признакам и по существу отраженных положений |
3 |
Выборочный контроль документального оформления движения готовой продукции на складе |
Карточки складского учета готовой продукции, накладные, счета-фактуры |
Анализ товарного баланса, выборочная инвентаризация, контроль документов |
4 |
Проверка правильности организации учета выпуска и продажи готовой продукции, списания себестоимости проданной продукции, поступления выручки от продажи |
Учетная политика, ведомости № 5, 7, 10, 12, 15, 16, журналы-ордера № 7, 8, 9, Главная книга |
Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм |
5 |
Проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажу |
Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции |
Пересчет, контроль документов, учетных записей |
6 |
Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражение в учете |
Счета-фактуры, накладные, книга продаж |
Проверка документации по формальным признакам, арифметическая проверка сумм, контроль документов |
7 |
Выборочная проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам в прейскуранте |
Счета-фактуры, накладные, прейскурант цен |
Проверка документации по существу, контроль документов |
8 |
Проверка данных регистров учета отгрузки готовой продукции и продажи и сверка их со счетами в Главной книге |
ведомости № 16 и 16а, журналы-ордера № 11, 12, 15, Главная книга |
Пересчет, проверка учетных записей |
9 |
Проверка полноты и реальности сумм дебиторской задолженности |
Договоры, акты сверки расчетов |
Подтверждение, контроль, выборочная инвентаризация |
10 |
Проверка правильности учета и налогообложения расчетов с покупателями с использованием разных форм расчетов |
отчет о прибылях и убытках, налоговые декларации |
Пересчет, проверка соблюдения правил учета |
В процессе проверки реализации готовой продукции в ООО «Благополучие» для сбора аудиторских доказательств используются различные аудиторские процедуры, перечень которых регулируется ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства» и ФПСАД № 20 «Аналитические процедуры» (табл. 2.11).
Таблица 2.11 - Основные аудиторские процедуры процесса реализации
готовой продукции
№ п/п |
Процедура |
Средство |
Цель применения |
1 |
2 |
3 |
4 |
1 |
Инвентаризация |
Инвентаризационная опись товарно—материальных ценностей, акт инвентаризации расчетов с покупателями, отчет о движении готовой продукции на складе |
подтверждение реальности сумм дебиторской задолженности, остатков готовой продукции на складе, отгруженной продукции |
2 |
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций |
журналы-ордера № 1, 2, 6, 8, 9, 10, 12, 15, ведомости № 1, 2, 5, 7, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, Главная книга, нормативные акты, План счетов, учетная политика |
Проверка соблюдения методологии, принципов учета продажи, отгрузки готовой продукции, дебиторской задолженности |
3 |
Подтверждение |
счета-фактуры, аналитические ведомости, письменные ответы |
Проверкам реальности сумм дебиторской задолженности, авансов полученных с помощью подтверждений, полученных от третьих лиц |
4 |
Пересчет |
журналы-ордера № 1, 2, 6, 8, 9, 10, 12, 15, ведомости № 1, 2, 5, 7, 10, 11, 12, 14, 15, 16, Главная книга, бухгалтерские справки, расчеты |
Проверка правильности подсчета оборотов по продаже, определение фактической себестоимости отгруженной и проданной продукции |
5 |
Проверка документов а) по формальным признакам б) арифметическая проверка в) сопоставление документов |
счета-фактуры, накладные, кассовые ордера, журналы-ордера, регистры аналитического учета, карточки складского учета, кассовые отчеты |
Подтверждение достоверности, законности и экономической целесообразности отражения хозяйственных операций по отгрузке и продаже готовой продукции, расходах на продажу |
Таким образом, в данном параграфе рассмотрена методика планирования проверки процесса реализации готовой продукции на примере ООО «Благополучие». Составленная программа аудита реализации готовой продукции в ООО «Благополучие» за 2007 год является «инструкцией» при осуществлении проверки, но в процессе проведения аудита реализации готовой продукции программа проверки может быть скорректирована.
2.5 Методика аудита реализации готовой продукции
На начальной стадии проверки процесса реализации продукции в ООО «Благополучие» за 2007 год (согласно составленной программы (табл. 3.4)) следует ознакомиться с учетной политикой ООО «Благополучие» в части учета готовой продукции. Результаты ознакомления представлены в табл. 2.12.
Таблица 2.12 - Элементы учетной политики ООО «Благополучие»,
влияющие на формирование показателей реализации готовой продукции
№ п/п |
Нормативный акт |
Вариант, предусмотренный нормативными актами |
Вариант, предусмотренный ООО «Благополучие» |
Отражено в учетной политике | |||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 | |||
1 |
Метод определения даты реализации | ||||||
1.1 |
Налоговый кодекс ч.2 |
по мере отгрузки, по мере оплаты |
по мере отгрузки |
да | |||
2 |
Вариант списания общехозяйственных расходов | ||||||
2.1 |
ПБУ 10/99, План счетов |
списание в дебет счета 20 или списание в дебет счета 90 |
списание в дебет счета 90 |
нет | |||
3 |
Учет выпуска продукции | ||||||
3.1 |
План счетов |
с применением или без применения счета 40 |
без применения счета 40 |
да | |||
4 |
Оценка готовой продукции | ||||||
4.1 |
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ |
по фактической или нормативной себестоимости |
по фактической себестоимости |
нет | |||
5 |
Метод распределения расходов на продажу | ||||||
5.1 |
План счетов и инструкция по его применению |
списание полностью в дебет счета 90 или частичное списание с распределением транспортных расходов |
расходы полностью списываются в дебет счета 90 |
нет | |||
Вывод: данные проверки свидетельствуют о том, что Учетная политика ООО «Благополучие» на 2007 год, в целом соответствует требованиям законодательства и частично раскрывает информацию в части учета готовой продукции, хотя не все принципы реализации готовой продукции нашли отражение в учетной политике аудируемого лица. Так, не отражен в учетной политике метод списания общехозяйственных расходов и расходов на продажу. Сам приказ об учетной политике на 2006 год не составлялся, ООО «Благополучие» использует приказ от 2004 года (приложение 1), что является недопустимым. Кроме того, организацией не разработан приказ об учетной политике в целях налогообложения и рабочий план счетов.
Далее осуществлена выборочная проверка операций по реализации готовой продукции с целью выявления типичных ошибок и искажений. Результаты проверки представлены в табл. 2.13.
Таблица 2.12 - Аудит операций по реализации готовой продукции в ООО «Благополучие»
|
№ п/п |
Характер нарушений |
Влияние нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства |
1 |
2 |
3 |
1 |
Отсутствие некоторых договоров поставки |
Низкий уровень внутреннего контроля Недостоверность данных синтетического и аналитического учета готовой продукции Искажение управленческой отчетности |
1 |
2 |
3 |
2 |
Наличие невостребованной дебиторской задолженности |
Искажение бухгалтерской отчетности Искажение данных управленческого учета Нарушение платежно-расчетной дисциплины |
3 |
Наличие арифметических ошибок в счетах-фактурах |
Искажение данных синтетического и аналитического учета реализации готовой продукции |
4 |
Отсутствие актов сверки дебиторской задолженности |
Нарушение документального оформления расчетов с покупателями Искажение данных управленческого учета и отчетности |
Информация о работе Теоретические аспекты учета и аудита реализации готовой продукции