Учет и анализ основных средств

Продажа основных средств оформляется  договором купли-продажи.

В соответствии со ст. 424 ГК РФ цена, по которой продается основное средство, устанавливается соглашением сторон. Согласно ст. 40 НК РФ цена продажи объекта основных средств, согласованная между продавцом и покупателем, является рыночной ценой.

Учет выбытия основных средств  по причине продажи можно рассмотреть  на следующем примере.

СПК «Петровский» продает принадлежащий ему грузовой автомобиль за 177000 руб. (в том числе НДС – 27000 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля 120000 руб., сумма амортизации к моменту продажи – 40000 руб. Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 1000 руб.

 

Таблица 3.3 – Основные бухгалтерские  записи по учету выбытия основных средств в СПК «Петровский»

Наименование операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Начислено покупателю за продажу  грузового автомобиля	177000	62	91–1
Поступили деньги от покупателя на расчетный счет	177000	51	62
Начислен НДС по продаже  грузового автомобиля	27000	91–2	68–2
Списана первоначальная стоимость  автомобиля	120000	01–9	01
Списана сумма начисленной  амортизации	40000	02	01–9
Списана остаточная стоимость  автомобиля	80000	91–2	01–9
Списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД (на основание авансового отчета подотчетного лица)	3000	91–2	71
Отражена прибыль от продажи  автомобиля	67000	91–9	99

 

Для определения непригодности  основных средств, невозможности и  экономической нецелесообразности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления документации на списание таких объектов в СПК  «Петровский» создана постоянно  действующая комиссии, в состав которых  включаются главный инженер, начальники соответствующих структурных подразделений, главный бухгалтер, а также лица, на которых возложена материальная ответственность за сохранность  основных средств. По решению руководителя СПК «Петровский» в состав комиссии могут быть включены и другие специалисты, если в этом есть техническая необходимость.

Комиссия осуществляет следующие  функции:

осматривает ликвидируемые объекты  с использованием технической документации (поэтажных планов, техпаспорта объекта  и др.), данных бухгалтерского учета  и другой информации;

определяет невозможность восстановления и дальнейшей эксплуатации объекта;

устанавливает причину списания объекта (авария, стихийное бедствие, нарушение  нормальных условий эксплуатации, реконструкция, износ и т.п.);

выявляет лиц, виновных в преждевременном  выбытии объекта из эксплуатации, а также вносит предложения о  привлечении их к ответственности  в соответствии с действующим  законодательством;

устанавливает возможность использования  отдельных узлов, деталей, материалов и оценивает их по ценам возможной  реализации;

осуществляет контроль за изъятием из объекта драгоценных металлов, годных узлов и сдачей их на склад;

составляет акты на списание объектов типовой формы.

После истечения срока полезного  использования объекта основных средств и полного переноса его  стоимости на себестоимость продукции (работ, услуг) начисление амортизации  прекращается, и СПК «Петровский» вправе списать основное средство с  баланса. Выбытие объекта основных средств после истечения срока  его полезного использования  с полностью начисленной амортизацией и при отсутствии оставшихся после  ликвидации запасных частей, деталей  или вторичного сырья не оказывает  влияния на финансовый результат  организации ни в бухгалтерском  учете, ни для целей налогообложения.

При составлении отчетности в СПК  «Петровский» сумму убытка от списания объекта основных средств отражают как прочие расходы, стоимость оприходованных при ликвидации материалов как прочие доходы. Для целей налогообложения  убытки от списания не полностью амортизированных основных средств не учитываются.

Убытки от списания не полностью  амортизированных объектов основных средств  отражаются как потери от списания и прочего выбытия остаточной стоимости не полностью амортизированных основных средств.

Учет основных средств, по причине  его морального и физического  износа можно рассмотреть на следующем  примере.

СПК «Петровский» произвела ликвидацию токарного станка АГ – 4116, первоначальная стоимость которого составляет 50000 руб. (без НДС). Амортизация к моменту ликвидации составила 48000 руб. Расходы на демонтаж станка составляют 4000 руб. Оприходованы запасные части на сумму 1000 руб.

Для учета выбытия основных средств, вследствие их ликвидации используют следующую корреспонденцию счетов (таблица 3.4).

 

Таблица 3.4 – Основные бухгалтерские  записи по учету ликвидации основных средств в СПК «Петровский»

Наименование операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Списана первоначальная стоимость  станка АГ 4116	50000	01–9	01
Списана сумма начисленной  амортизации	48000	02	01–9
Списана остаточная стоимость  станка	2000	91–2	01–9
Списаны расходы на демонтаж	4000	91–2	23
Оприходованы материалы, полученные при ликвидации объекта	1000	10	91–2
Отражен убыток от ликвидации станка	1000	99	91–9

 

Операции при безвозмездной  передаче основных средств отражаются в учете в обычном порядке, как и другие операции по их выбытию. При преобразование некоторых цехов  предприятия в самостоятельные  организации СПК «Петровский» производила, частично, безвозмездную передачу основных средств.

В соответствии со п. 16 ст. 270 Налогового Кодекса РФ, убыток от безвозмездной передачи объекта основных средств налогооблагаемую предприятия прибыль не уменьшает.

Учет безвозмездной передачи основных средств можно рассмотреть на следующем примере.

Общим собранием членов кооператива  принято решение о безвозмездной  передаче СПК «Петровский» ООО «Витязь» здание склада. Первоначальная стоимость объекта 300 000 руб., на момент передачи указанного объекта начислена амортизация в размере 100 000 руб. Рыночная стоимость указанного объекта составляет 180 000 руб., сумма НДС составит 32 400 руб.

 

Таблица 3.5 – Основные бухгалтерские  записи по учету безвозмездной передаче основных средств в СПК «Петровский»

Наименование операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Списана первоначальная стоимость  склада	300000	01–2	01
Списана амортизация по переданному  объекту	100000	02	01–2
Списана остаточная стоимость  переданного объекта	200000	91–1	01–2
Начислен НДС, подлежащий взносу в бюджет по безвозмездно переданному  объекту	32400	91–2	68–3
Отражен убыток от передачи склада	232400	99	91–9

 

3.3 Учет амортизации основных  средств

 

Процесс переноса стоимости основных средств на готовую продукцию  и возмещение этой стоимости в  процессе продажи продукции называется амортизацией.

Амортизационные отчисления – это  денежное выражение размера амортизации, которое должно соответствовать  степени износа основных средств. Размер амортизационных отчислений зависит  от первоначальной стоимости основных средств и норм амортизационных  отчислений.

Норма амортизации – это установленный  размер амортизационных отчислений за определённый период времени по конкретному виду основных средств, выраженных, как правило, в процентах  к первоначальной стоимости. Нормы  амортизационных отчислений могут  корректироваться в зависимости  от конкретных условий эксплуатации основных средств.

Все объекты, входящие в состав основных средств СПК «Петровский» кроме  земли, подвержены износу, то есть под  влиянием физических сил, технических  и экономических факторов они  постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность.

Учет сумм начисленной амортизации  ведется на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств». Счёт 02 «Амортизация основных средств» предназначен для  обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств, производится независимо от результатов деятельности организации в отчётном периоде  и отражается в бухгалтерском  учёте отчётного периода, к которому они относятся.

На введённые в действие основные средства СПК «Петровский» начисление амортизации начинается с первого  числа месяца следующего за датой  ввода месяца. В течение отчётного  года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются  ежемесячно в размере 1/12 годовой  суммы.

На списанные основные средства начисление амортизации прекращается с первого числа, следующего за месяцем  полного погашения стоимости  этого объекта либо списания этого  объекта с бухгалтерского учёта. В течение срока полезного  использования объекта основных средств начисление амортизационных  отчислений не приостанавливается, кроме  случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трёх месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Срок полезного использования  объекта основных средств определяется СПК «Петровский» при принятии объекта  к бухгалтерскому учёту. Срок полезного  использования – период, в течение  которого использование объекта  основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации. Определение срока полезного использования объектов основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке, а также объектов основных средств, ранее используемых у другой организации, определяется исходя из:

ожидаемого срока использования  этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью  или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния  агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений  использования этого объекта (например, срок аренды).

Расчет амортизации осуществляется в автоматизированном режиме на основе действующих норм амортизации (с  учетом поправочных коэффициентов) по вилам основных средств либо по каждому инвентарному объекту, а  также по местам их эксплуатации и  по статьям калькуляции.

Амортизация начисляется до полного  погашения стоимости объекта  основных средств или его списания в установленном порядке со счетов бухгалтерского учета в связи  с прекращением права собственности  или иного вещного права. Прекращается ее начисление в следующих случаях:

1) проведения работ по восстановлению  объекта основных средств, продолжительность  которых превышает 12 месяцев;

2) нахождения объектов на реконструкции  и модернизации по решению  руководителя организации;

3) перевода объекта на консервацию  по решению руководителя организации  на срок более трех месяцев.

Аналитический учёт по счёту 02 «Амортизация основных средств» ведётся по отдельным  инвентарным объектам основных средств.

В СПК «Петровский» используется линейный способ начисления амортизации по объектам основных средств в целях бухгалтерского учета и в целях налогового учета.

Чтобы рассчитать ежемесячную сумму  амортизационных отчислений линейным методом, необходимо первоначальную стоимость  объекта основных средств умножить на норму амортизационных отчислений.

Норма амортизационных отчислений в свою очередь рассчитывается по формуле:

 

K = (1: n) х 100%, [1]

 

где K – месячная норма амортизации  в процентах; n – срок полезного использования основного средства в месяцах.

В феврале 2008 года СПК «Петровский» приобрело станок для производства пластмассовых бутылок для бутилирования подсолнечного масла и в этом же месяце ввело его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость станка равна 135 000 руб. (без НДС).

Согласно своей учетной политике СПК «Петровский» начисляет амортизацию  в целях налогообложения линейным методом. Классификация относит  данный станок к пятой амортизационной  группе. Срок его полезного использования  может составлять от семи лет одного месяца до десяти лет включительно. Организация установила, что станок будет использовать восемь лет (96 мес.). С марта 2008 года на него стали начислять амортизацию.

Месячная норма амортизации  составит 1,04 процента ((1: 96 мес.) х 100%). Таким образом, ежемесячно на станок будет начисляться амортизация, равная 1404 руб. (135 000 руб. х 1,04%).

В целях налогообложения амортизацию  можно рассчитывать также нелинейным методом. Для этого остаточная стоимость  основного средства на начало месяца умножается на норму его амортизации. А в первый месяц эксплуатации основного средства амортизацию  исчисляют от его первоначальной стоимости.

Месячная норма амортизации  рассчитывается по формуле:

 

K = (2: n) х 100%, [2]

 

где K – норма амортизации в  процентах; n – срок полезного использования основного средства в месяцах.