Учет и анализ расходов на реализацию товаров в розничной торговле и пути их оптимизации

1.3. Номенклатура статей расходов  на реализацию товаров, ее совершенствование

 

Многообразие расходов предприятий  и организаций сферы обращения  послужило причиной их классификации  по видам отдельных статей. В потребительской  кооперации определена учетная номенклатура затрат, состоящая из 15 статей издержек обращения, утвержденная Правлением Белкоопсоюза (таблица).

 

 

Таблица

 

Номенклатура статей расходов на реализациюНомер  статьи, субстатьи Наименование элементов затрат и статей расходов

1 2

Материальные затраты

1 Транспортные расходы

2 Проценты по полученным ссудам, кредитам и займам

3 Расходы на аренду и содержание зданий и сооружений, помещений, оборудования и легкового транспорта

4 Расходы на хранение, подсортировку и упаковку товаров, консервирование, дезинфекцию и асколизацию животных

5 Нормируемые потери товаров и продуктов при перевозке, хранении и реализации

6 Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд

7 Расходы на ремонт основных средств

8 Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог)

9 Прочие материальные затраты

Расходы на оплату труда

10 Расходы на оплату труда

Амортизация основных средств и  нематериальных активов

11 Амортизация основных средств и нематериальных активов

в том числе:

11.1 Амортизация основных средств

11.2 Амортизация нематериальных активов

Отчисления на социальные нужды

Окончание таблицы

1 2

12 Отчисления в фонд социальной защиты населения

13 Расходы на уплату страховых взносов

Прочие расходы

14 Прочие расходы (с учётом ограничений отдельных видов)

в том числе:

14.1 Отчисления в инновационный фонд

14.2 Платежи за землю

14.3 Чрезвычайный (чернобыльский ) налог и отчисления в фонд занятости

14.4 Отчисления и расходы на подготовку и переподготовку кадров

14.5 Расходы на рекламу и маркетинговые услуги

14.6 Отчисления на развитие материально-технической базы и стимулирование сдатчиков сельскохозяйственной продукции и сырья

14.7 Таможенные пошлины и сборы

14.8 Резерв на восстановление стоимости специальной оснастки, специальной одежды, инвентаря и хозяйственных принадлежностей

14.9 Другие расходы (кроме расходов, указанных по статьям 14.1 – 14.8)

Расходы произведенные сверх установленных  норм, нормативов затрат и лимитов  затрат

15 Расходы, оплаченн6ые сверх норм, нормативов и лимитов затрат

в том числе:

15.1 Расходы на топливо, электрическую и тепловую энергию, потреблённую сверх установленных норм и лимитов их расхода

15.2 Платежи за добычу природных ресурсов, выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, за размещение отходов сверх установленных норм

15.3 Оплата информационных, консультационных и аудиторских услуг, произведённая сверх норм

15.4 Оплата за рекламу и маркетинговые услуги, произведенная сверх норм

15.5 Оплата за обучение учреждениями, обеспечивающими получение высшего и среднего специального образования, произведенная сверх норм

15.6 Командировочные расходы, оплаченные сверх установленных норм

15.7 Представительские расходы, оплаченные сверх норм

15.8 Другие расходы, оплаченные сверх норм (кроме расходов, указанных по статьям 15.1 – 15.7)

из них:

15.8.1 Внутрихозяйственные отчисления

15.8.2 Канцелярские расходы

 

 

Особенности состава затрат в отдельных  отраслях экономики, не предусмотренные  Основными положениями по составу  затрат, включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг), разрабатываются  и утверждаются соответствующими министерствами и ведомствами по согласованию с Министерствами экономики, финансов, труда и социальной защиты Республики Беларусь.

 

Статья 1. Транспортные расходы. На этой статье учитываются:

 

·  расходы по перевозке товаров  и продуктов всеми видами транспорта, предъявленные к оплате транспортными организациями, сборы за подачу вагонов, взвешивание, транзит грузов, если они не включены в цену товаров;

 

·  расходы на оплату экспедиционных операций и услуг;

 

·  расходы на оплату услуг сторонних организаций по погрузке товаров и продуктов и выгрузке их;

 

·  стоимость материалов, израсходованных  на оборудование транспортных средств  и их утепление;

 

·  плата за временное хранение грузов на станциях или складах транспортно-экспедиционных организаций в пределах срока, установленного для вывоза товаров (кроме штрафов);

 

·  плата железной дороге за обслуживание подъездных путей;

 

·  стоимость транспортно-экспедиционных услуг, оказанных собственным автомобильным  и гужевым транспортом;

 

·  командировочные расходы водителей и экспедиторов;

 

·  расходы на приобретение разрешений на проезд автомобилей в страны доставки грузов, уплату сборов за транзит грузов;

 

·  оплата расходов за охрану автомобилей  на стоянках, оказание сервисных услуг  по техническому обслуживанию автомобилей и полуприцепов;

 

·  расходы на закупку бензина  и дизельного топлива списываемых  на издержки обращения по нормам на фактический пробег автомобилей;

 

·  плата за проезд по дорогам, услуги по конвоированию грузов, а также  другие затраты на транспортировку и экспедирование товаров, осуществляемые за рубежом.

 

Статья 2. Проценты по полученным ссудам, кредитам и займам. На эту статью относятся проценты по полученным ссудам, кредитам и займам (за исключением  процентов по просроченным ссудам, кредитам и займам, а также займам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов).

 

Статья 3. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и легкового транспорта. На этой статье учитываются:

 

·  плата за аренду зданий, сооружений, оборудования, нематериальных активов;

 

·  начисленный лизинговый платеж, за вычетом выкупной стоимости объекта  лизинга;

 

·  расходы на оплату услуг по отоплению, освещению, водоснабжению  и других коммунальных услуг;

 

·  стоимость электроэнергии, потребляемой оборудованием (кроме холодильного оборудования);

 

·  расходы на уборку помещений, прилегающих территорий, по вывозу мусора;

 

·  расходы на проведение противопожарных  мероприятий;

 

·  расходы на поверку и клеймение  весов, счетчиков и других измерительных  приборов;

 

·  расходы на установку, ремонт и содержание сигнализационных устройств;

 

·  плата за охрану объектов по договорам;

 

·  расходы на содержание легкового  автотранспорта (бензин, дизельное  топливо, смазочные материалы и  т.д.), кроме расходов на оплату труда, отчислений в фонд социальной защиты и в государственный фонд занятости  населения;

 

·  сумма возмещаемых работникам расходов за использование личного транспорта для служебных целей.

 

Статья 4. Расходы на хранение, подсортировку  и упаковку товаров, на консервирование, дезинфекцию и асколизацию живсыръя. На эту статью относят плату за хранение товаров на складах сторонних организаций, включая таможенные склады; расходы на содержание холодильного оборудования, включая оплату услуг сторонних организаций по обслуживанию холодильного оборудования; стоимость материалов, использованных при подсортировке, упаковке товаров, а также консервировке, дезинфекции и асколизации живсырья и пушнины; расходы на дезинфекцию, дезинсекцию и дератизацию торговых помещений, расходы на содержание льдохранилищ, заготовку льда, на вентиляцию, искусственное охлаждение.

 

Статья 5. Нормируемые потери товаров и продуктов при перевозке, хранении и реализации. На эту статью относят потери от боя при транспортировке, хранении и реализации товаров в хрупкой упаковке (согласно перечню и утвержденным нормам потерь); потери от боя при транспортировке, хранении и реализации товаров в стеклянной таре, фарфорофаянсовой, керамической и пластмассовой упаковке; потери от боя при хранении и транспортировке порожней стеклопосуды; естественную убыль товаров, не имеющих стандартной массы, в пределах установленных норм потерь при их перевозке, хранении и реализации.

 

Списание потерь товаров, возникающих  при их транспортировке, проводят в  пределах установленных норм в случае выявления их недостачи при приемке. Списание естественной убыли товаров, возникшей при хранении и реализации, производится по нормам в случае выявления их недостачи при инвентаризации.

 

При отнесении расходов на эту статью руководствуются Методикой расчета  и Порядком отражения в учете  товарных потерь, утвержденными Министерством  торговли Республики Беларусь и Правлением Белкоопсоюза 2 апреля 1997 г.

 

Статья 6. Расходы на топливо, газ  и электроэнергию для производственных нужд. Эту статью применяют организации, осуществляющие общественное питание, для учета стоимости электроэнергии, газа, пара, дров, угля, торфа, нефтепродуктов и других видов топлива, израсходованных на технологические цели и на работу машин и оборудования. Стоимость топлива, электроэнергии, тепловой энергии включается в затраты по данной статье в пределах установленных норм и лимитов их расходования. Материалы и топливо списывают на издержки обращения по фактической себестоимости.

 

Топливно-энергетические ресурсы, потребленные сверх установленных норм или  лимитов, списываются на статью 15.1 «Расходы на топливо, электрическую и тепловую энергию, потребленные сверх установленных норм и лимитов их расхода». Данный вид расходов учитывается при расчете бухгалтерской прибыли, но не принимается в расчете налогооблагаемой прибыли.

 

Статья 7. Расходы на ремонт основных средств. На этой статье учитываются фактические расходы на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов зданий, сооружений, машин и оборудования, измерительных приборов и хозяйственного инвентаря, числящихся в составе основных средств; расходы на ремонт арендуемых основных средств, возмещаемые арендатором по договору аренды; плата за техническое обслуживание весоизмерительного, контрольно-кассового и торгово-технологического оборудования.

 

Организации могут создавать резерв на ремонт основных средств исходя из плановой суммы затрат на их ремонт на предстоящий год или по нормативам отчислений в процентах к первоначальной (восстановительной) стой- мости основных средств. В данном случае расходы на проведение всех видов ремонта покрываются за счет начисленного резерва. При превышении фактических затрат на ремонт основных средств над суммой начисленного резерва сумму превышения списывают в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» и погашают по мере создания резерва для их покрытия.

 

Сумму превышения фактических затрат на ремонт основных производственных фондов над размером начисленного резерва в конце года списывают на издержки обращения. Остаток неиспользованного резерва в конце года исключают из затрат сторнировочной записью. Сальдо начисленного и неиспользованного резерва на ремонт основных средств может переходить на следующий год, если резерв создавался на проведение капитального ремонта крупных производственных объектов основных средств в следующем финансовом году.

 

Статья 8. Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог) начисляется на объемы добываемых из природной среды ресурсов, переработанных нефти и нефтепродуктов и выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ по установленным ставкам. В издержки (производства) обращения включаются платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах установленных лимитов. Лимиты добычи природных ресурсов и допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду по каждому природопользователю устанавливают районные или городские отделы экологии и охраны окружающей среды. Для передвижных источников выбросов загрязняющих веществ в атмосферу лимиты допустимых выбросов этих веществ не устанавливаются. Платежи за добычу природных ресурсов включают в цену материалов.

 

Платежи за добычу природных ресурсов, выбросы (сбросы) загрязняющих веществ  в окружающую среду, за размещение отходов  сверх установленных норм отражаются в учете по статье 15.2. Данный вид  расходов принимается для расчета  бухгалтерской прибыли и исключается в налоговом учете при определении прибыли, облагаемой налогом на прибыль.

 

Статья 9. Прочие материальные затраты. На этой статье торговые организации  учитывают расходы по сбору и  возврату тары и иные материальные затраты, не нашедшие отражения на предыдущих статьях.

 

Статья 10. Расходы на оплату труда. По этой статье отражается заработная плата, исчисленная исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных  окладов, устанавливаемых в зависимости  от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацию заработной платы в соответствии с действующим законодательством. Кроме того, на этой статье учитываются выплаты по системе премирования рабочих, руководителей, специалистов и служащих за производственные результаты, другие выплаты в соответствии с применяемыми в организации формами и системами оплаты труда. При определении состава расходов по оплате труда, относимых на издержки производства и обращения, руководствуются Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и Инструкцией о составе фонда заработной платы и прочих выплат, утвержденной Приказом Министерства статистики и анализа Республики Беларусь № 293 от 11 декабря 1998 г.

 

Статья 11. Амортизация основных средств  и нематериальных активов. На этой статье учитывают амортизационные отчисления по собственным, арендованным и взятым в лизинг основным средствам и  нематериальным активам, используемым организацией в предпринимательской деятельности. Амортизация начисляется по объектам основных средств исходя из установленных организацией сроков их полезного использования и применяемых способов и методов ее начисления. При начислении амортизации основных средств руководствуются Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь № 87/55/33/5 от 30 марта 2004 г. По этой статье затрат также отражаются суммы индексации амортизационных отчислений по объектам, по которым установлен линейный способ начисления амортизации.