Валютные счета (на примере Филиал УПТК ОАО «Строительный трест №8»)

Нерезидент (кроме банка-нерезидента) вправе открывать в иностранной валюте в банках Беларуси текущий счет, карт-счет, депозитный и иные счета. К валютным счетам нерезидента относятся и его счета в белорусских рублях: текущий счет типа «Т», депозитный и иные счета. По счету типа «Т» осуществляются все операции без ограничений по видам, в том числе и связанные с движением капитала.

Для осуществления внешнеэкономических операций предприятиям необходимо иметь валютные счета.

Специальный транзитный валютный счет (транзитный счет) открывается на отдельном лицевом счете балансового счета, и только к тем счетам, на которые в соответствии с режимом счета возможно поступление выручки в иностранной валюте. На транзитный счет зачисляются средства в иностранной валюте, поступающие на счет юридического лица. Исключением является случай, когда банк достоверно может определить, что поступившие средства не являются выручкой. Счет открывается банком самостоятельно при первом поступлении иностранной валюты без представления юридическим лицом каких-либо документов.

Текущий валютный счет открывается для хранения и использования валютных средств, остающихся в распоряжении предприятия (после обязательной продажи). Для открытия текущего валютного счета необходимо представить в банк пакет документов, предусмотренный Положением Национального банка Республики Беларусь о порядке открытия банками счетов клиентов. Документы, необходимые для открытия текущего валютного счета, в основном, те же, что и для открытия расчетного счета.

С текущего валютного счета  валюта может быть получена: для выдачи ее под отчет на расходы, связанные со служебными командировками; для оплаты государственной пошлины, иных сборов, финансовых гарантий таможенным органам в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь; для пополнения касс предприятий, осуществляющих розничную торговлю и оказание услуг гражданам за иностранную валюту на территории Республики Беларусь, и т. д.

Предприятия могут использовать валюту, находящуюся на текущем валютном счете, для осуществления переводов в оплату стоимости товаров, работ и услуг: в качестве предоплаты и авансовых платежей, предусмотренных условиями внешнеэкономических контрактов; в погашение задолженности. образовавшейся в результате перерасчетов по экспортно-импортным операциям, и т. д. Для осуществления перевода предприятие должно представить в банк поручение на перевод. В том случае, если перевод необходимо произвести в валюте, отличной от той, что имеется на счете предприятия, следует представить поручение на перевод с конверсией. Кроме поручений, в банк должны быть представлены документы, подтверждающие правомерность, законность проведения операции (договоры, счета.)

Валютный счет за рубежом может быть открыт на основании лицензии Национального банка Республики Беларусь на следующие цели:

1)содержание за пределами Республики  Беларусь представительства,филиала,торгового дома;

2)содержание санаториев и оздоровительных  учреждений,находящихся за пределами  Республики Беларусь;

3)осуществление расчетов по  производственно-хозяйственной деятельности  на территории иностранного государства;

4)финансирование строительных,ремонтных и других работ раъездного характера,выполняемых на территории других государств.передачи и др.)

Специальный счет для аккумулирования средств в иностранной валюте для погашения задолженности в иностранной валюте (специальный счет для аккумулирования) открывается в целях аккумулирования средств в иностранной валюте, направляемых на погашение и обслуживание кредитов и займов (в том числе товарных) в иностранной валюте, предоставленных Правительством Республики Беларусь или под его гарантию, и процентов по ним, а также направляемых на погашение задолженности в иностранной валюте перед нерезидентами или банками - резидентами Республики Беларусь по кредитам или займам, использованным на приобретение основных производственных фондов для собственного производства, либо по лизинговым платежам за пользование имуществом основных производственных фондов для собственного производства.

  Специальный счет для хранения купленной на внутреннем валютном рынке иностранной валюты до момента ее использования в порядке, определенном законодательством. Этот счет открывается в том банке, где открыт текущий счет данного клиента в иностранных валютах, а при отсутствии текущего счета в иностранных валютах - в том банке, где открыт текущий счет в белорусских рублях, в иных случаях - с разрешения Национального банка Республики Беларусь. Следует отметить, что если у клиента отсутствует валютная выручка, а свои расчеты по внешнеэкономическим сделкам он планирует осуществлять за счет валюты, приобретаемой на внутреннем валютном рынке, такому клиенту достаточно открыть указанный специальный счет. Текущий счет в иностранной валюте ему в таком случае не требуется.

 

                             1.3. Переоценка валютных средств

 

Нормативными - правовыми актами, регулирующими бухучет курсовых разниц являются:

- Декрет Президента РБ от 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц"(С изменениями и дополнениями декрета№1)

             - Инструкция по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27.12.2007 N 199 (с изменениями и дополнениями);

- Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 06.06.2011 N 37 "О внесении дополнений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г. N 199

- Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов

- Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов»

- Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 07.02.2012 № 126 «О внесении изменения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 3 июня 2011 г. № 704»

Понятие курсовой разницы.

Курсовые разницы - разницы, возникающие при оценке в белорусских рублях имущества и обязательств организации, выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением устанавливаемых Национальным банком Республики Беларусь официальных курсов иностранных валют к белорусскому рублю. Применение иных методов оценки имущества и обязательств допускается в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Таким образом, курсовая разница возникает, когда:

Происходит изменение устанавливаемых Национальным банком Республики Беларусь официальных курсов иностранных валют к белорусскому рублю.

В соответствии с подп.1.1 Декрета № 15 переоценка имущества (денежные средства на валютных счетах в банках, в кассах организаций, в пути) и обязательств (дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по расчетам с другими дебиторами; кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по кредитам банков; займам других организаций; по расчетам с другими кредиторами) в иностранной валюте производится при изменении Национальным банком курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период.

Таким образом, курсовая разница может возникать на:

-Дату совершения хозяйственной операции.

-Последний календарный день месяца

Порядок отражения в бухучете курсовых разниц.

В соответствии с п.7 Инструкции № 199 курсовые разницы, возникающие при проведении переоценки активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в бухгалтерском учете отражаются:

по дебету (кредиту) счета 82 "Резервный фонд" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 75 "Расчеты с учредителями" - по дебиторской задолженности по расчетам с учредителями (участниками) по вкладам в уставный фонд организации;

по дебету (кредиту) счета 08 " Вложения в долгосрочные активы " в корреспонденции с кредитом (дебетом) счетов 60,66,67,76 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам","Расчеты по долгосрочным кредитам и займам","Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом курсовые разницы, накопленные на счете 08 " Вложения в долгосрочные активы " после ввода (передачи) объектов основных средств в эксплуатацию, в конце отчетного квартала и (или) года списываются с кредита (дебета) счета 08 " Вложения в долгосрочные активы " в дебет (кредит) счетов 01 "Основные средства"

по дебету (кредиту) счета 91 в корреспонденции с кредитом (дебетом) счетов учета денежных средств, расчетов и других - в иных случаях.

Приобретение объектов основных средств.

В соответствии с п.10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 12.12.2001 № 118 (с изменениями и дополнениями, далее – Инструкция № 118) основные средства оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости или восстановительной стоимости.

Первоначальной является стоимость, по которой активы принимаются на бухгалтерский учет в качестве основных средств

Восстановительной является стоимость, установленная в результате проведения переоценки основных средств в соответствии с законодательством

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая:

-услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств;

-таможенные платежи;

-расходы по страхованию при перевозке;

-проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);

-курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств и выраженным в иностранной валюте, кроме организаций, финансируемых из бюджета;

-суммовые разницы, возникающие при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), кроме организаций, финансируемых из бюджета;

-расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств;

-погрузочно-разгрузочные работы;

-налоги, если иное не предусмотрено законодательством;

-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

Таким образом, исходя из норм Инструкции № 118 в первоначальную стоимость основных средств, включаются курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств и выраженным в иностранной валюте. При этом Инструкцией № 118 не предусмотрено отнесение курсовой разницы от переоценки дебиторской задолженности на стоимость объекта основных средств. Вместе с тем, при учете курсовых разниц следует учитывать нормы Декрета № 15..

Пунктом 17 Инструкции № 118 определено, что стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев:

-модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования, иных работ капитального характера;

-проведения переоценки основных средств, в соответствии с законодательством. Результаты переоценки основных средств отражаются в бухгалтерском балансе организации на дату проведения переоценки, если законодательством не установлено иное. Сумма переоценки основных средств (дооценки или уценки) зачисляется организацией на увеличение или уменьшение добавочного фонда;

-включения в конце отчетного года в стоимость объектов основных средств затрат, произведенных (начисленных) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию и обособленно учитываемых в течение отчетного года в качестве вложений во внеоборотные активы:

-курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, и суммовых разниц, возникающих при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств (за исключением организаций, финансируемых из республиканского и / или местных бюджетов на основе бюджетной сметы, имеющих текущий счет в учреждениях банка и ведущих бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета);