Валютные счета (на примере Филиал УПТК ОАО «Строительный трест №8»)

В учете будут составлены записи.

Дебет    Кредит    Сумма, руб.    Содержание операции      

57, 76    51       6 000 000    перечисление денежных средств для покупки иностранной валюты      

52    57, 76    5 990 000    покупка иностранной валюты по  курсу  Национального банка Республики Беларусь – 2000*2995      

20, 26,44*    57, 76    10 000    Списаны расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки – 2000*(3000-2995)   16.

Продажа валюты.

Операции по продаже иностранной валюты (включая обязательную продажу и конверсию) отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы".

По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" отражается сумма в белорусских рублях, причитающаяся за проданную иностранную валюту по курсу ее продажи, в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств или расчетов (51 "Расчетный счет", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" отражается стоимость проданной иностранной валюты, пересчитанная в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату ее продажи, а также расходы, связанные с продажей иностранной валюты, в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов (52 "Валютные счета", 57 "Переводы в пути", 51 "Расчетный счет", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

 Курсовые разницы, возникающие  в результате переоценки стоимости  иностранной валюты и дебиторской  задолженности при изменении  Национальным банком Республики  Беларусь курсов иностранных валют, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств или расчетов (52 "Валютные счета", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 57 "Переводы в пути") в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 91.   

Министерство финансов Республики Беларусь и Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в связи с принятием постановления Совета Министров Республики Беларусь от 07.02.2012 № 126 «О внесении изменения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 3 июня 2011 г. № 704» разъясняют. Курсовые разницы, возникшие при переоценке дебиторской и кредиторской задолженности, денежных средств в иностранной валюте и накопленные на счетах 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этих счетов в дебет (кредит) счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» (в 2011 г.), счета 91 «Прочие доходы и расходы» (с 2012 г.) в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.

С 1 января 2012 г. курсовые разницы, на которые распространяется порядок, установленный пунктом 2 постановления № 704, и срок списания которых установлен руководителем организации с 1 января 2012 г., не относятся организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, к внереализационным доходам, учитываемым при исчислении налога при упрощенной системе налогообложения.

 

 

 

      Глава 2.УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ВАЛЮТНЫХ СЧЕТАХ.

 

2.1Документальное оформление  и учет операций по валютному  счету.

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальных форм.

К ним относятся денежный чек, объявление на взнос наличными, платежное поручение, платежное требование, расчетный чек и т. д.

Денежный чек(Приложение 6) является приказом предприятия банку о выдаче с его валютного счета  в кассу предприятия указанной в нем суммы наличных денег.

Объявление на взнос наличными(Приложение 7) выписывается при внесении наличных денег из кассы предприятия в банк.

Платежное поручение(Приложение 3) представляет собой расчетный документ, содержащий поручение плательщика обслуживающему банку о перечислении определенной суммы с его счета на счет получателя.

Платежное требование(Приложение 4) – документ, содержащий требование получателя средств к плательщику об уплате определенной суммы через банк.

Все расчетные документы должны содержать обязательные реквизиты:

1.Наименование расчетного документа

2.Номер расчетного документа и дату его составления. Номер расчетного документа присваивается ему по порядковой системе.  Для этого на предприятии ведется журнал регистрации платежных поручений, платежных требований и т. д. При проставлении даты число указывается цифрами, месяц – прописью, год – цифрами.

3.Наименование плательщика, номер его счета в банке.

4.Наименование, код и местонахождения обслуживающего банка.

5.Наименование получателя средств, номер его счета в банке.

6.Наименование, код и местонахождения обслуживающего банка.

7.Назначение платежа (ссылка на номер договора, счета-фактуры, ТН, ТТН и указание, за что производится платеж).      

8.Сумму платежа, обозначенную цифрами, а в платежном поручении – прописью. После последней цифры ставится =.

9.Первые экземпляры заверяются оттиском печати предприятия и подписями должностных лиц.При приемке документов работник банка контролирует правильность их заполнения, соответствие подписей и оттиска печати. Банк может заполнить реквизиты «Код плательщика» и «Код получателя», а остальные заполняет само предприятие.

Расчетные документы выписываются в один прием. На всех экземплярах оплаченных расчетных документов проставляются дата оплаты, подпись ответственного исполнителя, штамп банка.

Периодически предприятие получает из банка копии выписок из валютного счета(Приложение 2). В них указывается: за какой период предоставлена выписка, остаток средств на счете на начало периода, номер расчетного документа, на основании которого была совершена операция, корреспондирующий счет, обороты по дебету и кредиту счета. К выписке прилагаются документы, на основании которых средства зачислены на счет или списаны с него. При этом, сохраняя денежные средства предприятия, банк является кредитором предприятия. Поэтому выписка банка имеет одну особенность: дебет выписки является кредитом счета 52, а кредит выписки – дебетом счета 52. Выписка банка заменяет регистр аналитического учета по валютному  счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «Погашено».

Полученная из банка выписка обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, сверяется вступительное сальдо, проставляется корреспонденция счетов. Проверка и обработка выписок должна производиться в день их поступления.

Все безналичные расчеты производятся в установленном законодательством порядке. 

 

            2.2 Синтетический учет по валютным счетам

 

На предприятии учет наличия и движения средств по валютному счету ведется на счете 52. Счет активный, основной, денежный.

Для отражения оборотов по кредиту счета 52 при полной журнально-ордерной форме используется журнал-ордер № 2(Приложение8). Обороты по дебету этого счета записываются в ведомости № 2(Приложение 9). Основание для заполнения являются проверенные и обработанные выписки банка.

Записи в этих регистрах ведутся в хронологическом порядке. Для каждой выписки отводится только одна строка. Поэтому, на конец месяца в учетных регистрах будет заполнено столько строк, сколько выписок из банка получило предприятие.

Остаток денежных средств отражается в ведомости № 2.  Начальное сальдо переносится из ведомости за прошлый месяц. По окончании месяца в журнале-ордере подсчитывают кредитовый оборот, а в ведомости – дебетовый. Затем в ведомости № 2 определяется конечное сальдо. Остаток денежных средств на валютном счете по ведомости № 2 должен быть равен остатку по выписке банка на последний день отчетного месяца.

В конце месяца обороты по ведомости и Ж/о сверяются с другими учетными регистрами  и переносятся в Главную книгу.

Синтетический учет иностранной валюты ведется в двух оценках - в валюте иностранного государства и в белорусских рублях.

Поступление денежных средств на валютные счета отражаются следующими записями:

Д 52 К 50-сдача наличной валюты в банк для зачисления на ВС;

Д 52 К 57-зачисление купленных валютных средств;

Д 52 К 60-погашение дебеторской задолженности поставщиками за недопоставку ценностей, возврат ранее выданного аванса;

Д 52 К 62-поступление дебеторской задолженности;

Д 52 К 71-возврат остатка валюты от подотчетных лиц;

Д 52 К 73-погашение работниками долга по недостаче валюты;

Д 52 К 75-поступление валютных средств от учредителей;

Д 52 К 76-поступление лизинговых платежей,платежей в счет удовления иска по претензиям;получение страхового возмещения;

Д 52 К 81-поступление сумм от проданных ранее собственных акций;

Д 52 К 90-поступление выручки;

Д 52 К 91-поступление % по остаткам средств на ВС;зачисление дивидендов в иностранной валюте;

Д 52 К 91-переоценка валютных средств(положительная курсовая разница в связи с ростом валютного курса);

Д 52 К 98-поступление безвозмездной помощи;

Выбытие денежных средств на валютные счета отражаются следующими записями:

Д 06 К 52-внесение вкладов в уставные фонды других организаций;

Д 50 К 52-получение наличной валюты в кассу;

Д 55 К 52-открытие депозитного счета;

Д 57 К 52-списание валюты для продажи(по курсу НБРБ на дату списания в ВС);

Д 58 К 52-покупка краткосрочных ценных бумаг;

Д 60 К 52-оплата расходов по вложениям в долгосрочные активы;выдача авансов другим организациям;оплата счетов поставщиков

Д 66 К 52-погашение кредитов банков и займов других организаций и % по ним.

Д70 К52-перечисление сумм зарплаты работникам на их счетах в банках;

Д71 К52-выдача аванса подотчетным лицам;

Д75 К52-перечисление сумм учредителям организации;

Д76 К52-сумма претензий банка за излишне списанные суммы со счетов;погашение кредиторской задолженности;уплата лизинговых платежей;

Д90К52-оплата комиссионных сборов за конверсионные операции;уплата штрафов;

Д 91 К 52-оплата расходов за счет средств финансовой помощи.

Счет 52 «Валютные счета» корреспондирует со счетами:

По Дебету:

"06"Долгосрочные финансовые вложения,"22"Страховые выплаты,"50 "Касса",52 "Валютные счета ,"55 "Специальные счета в банках" ,57 "Денежные средства в пути , "58 "Краткосрочные финансовые вложения," 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками,"62 "Расчеты с покупателями и заказчиками,"66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам,"67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам,"68 "Расчеты по налогам и сборам,"69"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению,"71"Расчеты с подотчетными лицами,"73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям," 75"Расчеты с учредителями,"76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами,"77"Расчеты по прямому страхованию и перестрахованию," 79"Внутрихозяйственные расчеты,"81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)," 86"Целевое финансирование,"90 "Доходы и расходы по текущей деятельности," 91 "Прочие доходы и расходы," 93 "Страховые взносы (премии)," 98"Доходы будущих периодов" 

По кредиту:

"06 "Долгосрочные финансовые вложения," 08 "Вложения в долгосрочные активы,"18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам,"22 "Страховые выплаты, "50 "Касса, "52" Валютные счета,"55 "Специальные счета в банках,"57"Денежные средства в пути,"58 "Краткосрочные финансовые вложения," 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками,"62"Расчеты с покупателями и заказчиками,"66"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам,"67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам,"68"Расчеты по налогам и сборам,"69"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению,"70 "Расчеты с персоналом по оплате труда,"71 "Расчеты с подотчетными лицами,"73"Расчеты с персоналом по прочим операциям , "75 "Расчеты с учредителями",76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами,"77 "Расчеты по прямому страхованию и перестрахованию ,79 "Внутрихозяйственные расчеты,"81"Собственные акции (доли в уставном капитале),"86"Целевое финансирование,"90"Доходы и расходы по текущей деятельности,"91"Прочие доходы и расходы,"93"Страховые взносы (премии),"96 "Резервы предстоящих платежей.

 

     2.3 Аналитический учет операций по валютным счетам.

 

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте на счетах в банках на территории Республики Беларусь и за рубежом предназначен счет 52 «Валютные счета».

К счету 52 «Валютные счета» открываются субсчета:

52-1 «Транзитный валютный счет  в банке внутри страны»;

52-2 «Валютный счет за рубежом»;

52-3 «Текущий валютный счет в  банке внутри страны»;

52-4 «Специальный транзитный валютный счет».

                              Транзитный валютный счет

Практически все поступающие средства в иностранной валюте зачисляются банком на транзитный валютный счет: На сумму зачисленных денежных средств в иностранной валюте:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
На сумму зачисленных денежных средств в иностранной валюте	52-1	50, 62, 76, 90, 91 и др.

 

Субсчет 52-1 «Транзитный валютный счет в банке внутри страны» открывается для зачисления в полном объеме средств в иностранной валюте. Счет открывается уполномоченным банком самостоятельно без представления юридическим лицом каких-либо документов при первом поступлении средств в иностранной валюте в пользу юридического лица при наличии в уполномоченном банке его текущего счета в иностранной валюте.