Валютные счета (на примере Филиал УПТК ОАО «Строительный трест №8»)

-расходов, связанных с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов при осуществлении капитальных вложений в основные средства.

Погашение кредитов банков, займов юридических лиц.

Как предусмотрено подп.1.2.3 Декрета № 15 возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы относятся коммерческими организациями:

-по кредиторской задолженности (в том числе по полученным кредитам, займам и процентам по ним), возникшей при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию, - на стоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, - в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам);

Таким образом, курсовые разницы в части кредиторской задолженности по полученным кредитам, займам и процентам по ним, связанным с приобретением объектов основных средств, относятся в бухучете на стоимость капитальных вложений (сч.08), если объект основных средств еще не введен в эксплуатацию.

Фактические затраты по принятым объектам к бухгалтерскому учету в составе основных средств списываются с кредита счета 08 "Вложения в долгосрочные активы " в дебет счета 01 "Основные средства".

Согласно Инструкции № 89 информация о состоянии расчетов по полученным краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам, а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций, обобщается на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

На счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обобщается информация о состоянии расчетов по полученным долгосрочным (на срок более двенадцати месяцев) кредитам, а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций.

На основании изложенного, а также с учетом Типового плана счетов бухгалтерского учета курсовые разницы в части кредиторской задолженности по начисленным процентам по кредитам и займам, связанным с приобретением объектов основных средств, в бухучете следует отразить записями:

Д-т сч.08 (66, 67) – К-т сч.66, 67 (08)

Курсовые разницы в части кредиторской задолженности по полученным кредитам, займам, связанным с приобретением объектов основных средств, в бухучете следует отразить записью:

 Д-т сч.08 (66, 67) – К-т сч.66, 67 (08). После ввода (передачи) основных  средств и нематериальных активов  в эксплуатацию, в конце отчетного  квартала и (или) года сумма курсовых  разницы списывается на стоимость  основных средств и нематериальных активов на счет 01.

Учет выручки по мере отгрузки.

По мере отгрузки активов выручка от их реализации за иностранную валюту пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату отгрузки и отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счетов учета реализации (90 " Доходы и расходы по текущей деятельности ", 91 "Прочие доходы и расходы").

Одновременно фактическая себестоимость отгруженной продукции, стоимость товаров, выполненных работ, оказанных услуг списывается в дебет счетов учета реализации (90 " Доходы и расходы по текущей деятельности ", 91 " Прочие доходы и расходы ") в корреспонденции с кредитом счетов учета активов (08 "Вложения в долгосрочные активы ", 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция").

На сумму остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов производятся записи по дебету счета 91 " Прочие доходы и расходы " в корреспонденции с кредитом счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы".

Денежные средства в иностранной валюте, поступившие от покупателей (заказчиков) за отгруженные им продукцию, товары, внеоборотные активы, выполненные работы, оказанные услуги на валютный счет организации либо в кассу, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату поступления денежных средств на валютный счет либо в кассу организации и отражаются по дебету счетов учета денежных средств (50 "Касса", 52 "Валютные счета") в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками

По мере отгрузки активов выручка от их реализации пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату отгрузки активов и отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счетов учета реализации (90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", 91 "Прочие доходы и расходы"). При этом суммы кредиторской задолженности, числящиеся по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", подлежат переоценке при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату отгрузки имущества, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если отгрузка активов в отчетном периоде не произведена).

 Возникающие при переоценке  кредиторской задолженности курсовые  разницы отражаются по кредиту (дебету) счета 62 "Расчеты с покупателями  и заказчиками" в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 91.

Пример. На валютный счет организации поступила предварительная оплата за товары от нерезидента в размере 100% - 1 250 евро. Товары были отгружены в этом же отчетном периоде. Отпускная цена товаров – 1 250 евро. Цена приобретения товаров (сальдо по сч.41) – 2 250 000 руб.

Курс евро по НБ РБ на дату предварительной оплаты за товары составляет – 3 873,75 евро за 1 руб. Курс евро по НБ РБ на дату отгрузки товаров составляет – 3 866,01 евро за 1 руб.

Метод определения выручки по мере отгрузки.

В бухучете будут произведены следующие записи.

Дебет    Кредит    Сумма, руб.    Содержание операции      

      52    62        4 842 188    на валютный счет организации поступила предварительная оплата за товары от нерезидента – 1 250*3 873,75      

      62   90            4 832 513    отражена выручка от реализации товаров за иностранную валюту по официальному курсу  Национального банка Республики Беларусь на дату отгрузки – 1 250*3 866,01      

      90    41          2 250 000    списана покупная стоимость товаров      

      62   91         9 675    отражена курсовая разница – 1 250*(3873,75-3866,01)   

Учет выручки по мере оплаты.

При использовании метода определения выручки от реализации активов по мере оплаты отгруженных продукции, товаров, работ, услуг отражение выручки по кредиту счетов учета реализации активов (90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", 91 "Прочие доходы и расходы") и определение финансовых результатов производятся на дату поступления выручки на счета учета денежных средств организации в банках либо в кассу организации при условии отгрузки активов покупателям (заказчикам).

По мере отгрузки продукции, товаров, работ, услуг покупателям (заказчикам) их фактическая себестоимость списывается в дебет счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции с кредитом счетов учета активов 07 "Оборудование к установке и строительные материалы ", 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция".

Поступившая от покупателей (заказчиков) за отгруженную продукцию, товары, работы, услуги на валютный счет организации либо в кассу выручка в иностранной валюте пересчитывается в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату поступления денежных средств на валютный счет либо в кассу организации и отражается по дебету счетов учета денежных средств (50 "Касса", 52 "Валютные счета") в корреспонденции с кредитом счетов учета реализации активов 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", 91 "Прочие доходы и расходы") соответствующих субсчетов.

По мере отгрузки продукции, товаров, работ, услуг выручка от реализации этих активов пересчитывается в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату отгрузки продукции, товаров, работ, услуг и отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счетов учета реализации активов (90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", 91 "Прочие доходы и расходы") соответствующих субсчетов. При этом суммы кредиторской задолженности, учитываемые по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и подрядчиками", подлежат переоценке при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату отгрузки активов, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если отгрузка активов в отчетном периоде не произведена). Возникающие при переоценке кредиторской задолженности курсовые разницы отражаются по кредиту (дебету) счета 62 "Расчеты с покупателями и подрядчиками" в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 91.

Формирование уставного фонда организациями с иностранными инвестициями.

По общему правилу дебиторская задолженность в иностранной валюте подлежит переоценке на последний календарный день месяца и на дату совершения операции.

Как предусмотрено ст.77 ИК юридические лица, в уставном фонде которых иностранные инвестиции составляют объем, эквивалентный не менее чем 20000 долларов США, и которые преследуют извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и (или) распределяют полученную прибыль между участниками, признаются на территории Республики Беларусь коммерческими организациями с иностранными инвестициями. Юридические лица приобретают статус коммерческих организаций с иностранными инвестициями с даты государственной регистрации коммерческих организаций с иностранными инвестициями. Порядок создания коммерческих организаций с иностранными инвестициями определяется настоящим Кодексом и иными актами законодательства Республики Беларусь.

Объявленный в уставе уставный фонд коммерческой организации с иностранными инвестициями в форме открытого акционерного общества должен быть сформирован в полном объеме до государственной регистрации такой организации.

Коммерческая организация с иностранными инвестициями (за исключением коммерческой организации с иностранными инвестициями в форме открытого акционерного общества) представляет в зарегистрировавший ее орган документальное подтверждение факта формирования уставного фонда в установленных размерах не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего периода. Документальным подтверждением факта формирования уставного фонда является аудиторское заключение.

Учредители (участники) коммерческой организации с иностранными инвестициями имеют право вносить вклады в уставный фонд этой организации в денежной и (или) неденежной форме.

Для пересчета уставного фонда и вкладов в него используется официальный курс белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте на день утверждения устава коммерческой организации с иностранными инвестициями (заключения учредительного договора - для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора), а при принятии решения об увеличении уставного фонда коммерческой организации с иностранными инвестициями для пересчета части, на которую увеличен уставный фонд, и дополнительных вкладов, при принятии решения о приобретении юридическим лицом статуса коммерческой организации с иностранными инвестициями для пересчета вкладов в ее уставный фонд - на дату принятия такого решения.

При переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте необходимо пользоваться Декретом N 15 и Инструкцией № 199, а не ИК.

В частности, подп.1.1 Декрета N 15 установлено, что переоценка имущества и обязательств в иностранной валюте производится на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период.

Таким образом, коммерческой организации с иностранными инвестициями необходимо переоценивать дебиторскую задолженность в иностранной валюте по вкладам в уставный фонд на последний календарный день месяца, а также на дату совершений операции. Это предусмотрено Декретом N 15.

Покупка валюты.

Бухгалтерский учет денежных средств в иностранной валюте осуществляется на счетах 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках". При покупке иностранной валюты суммы денежных средств, перечисленные банку для покупки иностранной валюты, отражаются по дебету счетов 57 "Переводы в пути", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет". Стоимость приобретенной иностранной валюты пересчитывается по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действовавшему на дату ее зачисления на валютный счет либо на дату ее покупки (в соответствии с условиями заключенного договора на покупку иностранной валюты), и отражается по дебету счетов 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции с кредитом счетов 57 "Переводы в пути", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Пример. Перечислены денежные средства для покупки 2000 долл. США в размере 6 000 000 руб. (курс покупки – 3000 руб). Курс Национального банка Республики Беларусь на дату покупки и дату зачисления на валютный счет организации 2995 руб. за 1 долл. США. Иностранная валюта приобретается для расчетов за сырье, материалы, товары (работы, услуги).