Выбор оптимального режима налогообложения на примере малого предприятия ООО «Мебельный стиль»

1 Поступили материалы от поставщика 1836780

2 Выделен НДС по поступившим материалам 330620

3 Оплачены поступившие материалы 2167400

4 Материалы списаны на производственные расходы 1469424

5 Материалы списаны на непроизводственные расходы 367356

6 Расходы на оплату труда 359370

7 Начислен единый социальный налог 127936

8 Начислены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве 7547

9 Прочие производственные расходы 10648

10 Амортизация основных фондов 60000

11 Начислен налог на имущество предприятия 8580

12 Оплачены прочие производственные расходы 10648

13 Выручка от реализации продукции 3298218

14 Списаны расходы на производство 2034925

15 Выделен НДС, подлежащий уплате в бюджет 503118

16 Финансовый результат от реализации продукции 751595

17 Налог на прибыль 180383

18 НДС к зачету 330620

19 Чистая прибыль 203856

 

 

По исходным данным проведем анализ налоговых платежей с применением  различных систем налогообложения, предусмотренных действующим законодательством.

 

Налог на добавленную стоимость  взимается на основании главы 21 Налогового кодекса РФ.

 

Налоговая база определяется как стоимость  приобретенных ТМЦ без учета  НДС - 1836780 рублей.

 

Ставка НДС в 2008 году - 15%.

 

Исчисленная сумма НДС = 1836780 х 15% = 330620 рублей.

 

На приобретенные ТМЦ поставщиками выставлены счет-фактуры, в которых  выделен НДС в сумме 330620 рублей. Все товары оплачены, следовательно, вся сумма НДС может быть принята к вычету.

 

Т.к. сумма НДС к уплате превышает  сумму предъявленную к зачету на 172498 руб. (503118-330620), то обязанности  по уплате налога в бюджет возникает  в данном размере.

 

Льгот по налогу предприятие не имеет, хотя, являясь субъектом малого предпринимательства  и имея незначительные объемы реализации, могло претендовать на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Но, учитывая то, обстоятельство, что контрагенты неохотно работают с поставщиками, которые не выделяют НДС в расчетных документах, руководство ООО "Мебельный стиль" сочло нецелесообразным использовать свое право на освобождение.

 

Налоговый период установлен как квартал, т.к. сумма выручки ежемесячно в течение квартала не превышает один миллион рублей.

 

Налоговая декларация составляется ежеквартально  и представляется в ИМНС по месту  регистрации ООО "Мебельный стиль" не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В состав декларации в обязательном порядке включаются титульный лист и листы, имеющие отношению к исчислению налога.

 

НДС по итогам каждого квартала уплачивается в бюджет платежным поручением не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

 

Налог на прибыль организаций взимается на основании главы 25 части второй Налогового кодекса РФ.

 

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

 

Налоговая база определяется как величина дохода, полученного от реализации услуг, уменьшенная на величину произведенных расходов:

 

2795100 – 2043505 = 751595

 

Ставка налога на прибыль составляет 24%, при этом сумма налога, исчисленного по ставке 6% зачисляется в федеральный  бюджет, 16% - бюджет субъекта РФ, 2% - в местный бюджет.

 

Сумма налога: 751595 * 24% = 180383

 

Льгот по налогу предприятие не имеет.

 

Налоговый период - год. Отчетные периоды - 1 квартал, полугодие и 9 месяцев  календарного года.

 

Налоговая декларация составляется ежеквартально и представляется в ИМНС по месту учета ООО "Мебельный стиль" не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (налоговым периодом). В состав декларации в обязательном порядке включаются титульный лист и листы, имеющие отношению к исчислению налога.

 

Единый социальный налог взимается  на основании главы 24 части второй Налогового кодекса РФ.

 

Объектом налогообложения по единому  социальному налогу ООО "Мебельный  стиль" является заработная плата, выплачиваемая  работникам предприятия. Иных выплат в 2008 году ООО "Мебельный стиль" не производило.

 

Налоговая база определяется как сумма  заработной платы, начисленной ООО "Мебельный стиль" за 2008 год  своим работникам. Налоговая база составила 359370 рубля.

 

Ставка единого социального  налога составляет 35,6%, при этом сумма налога, исчисленного по ставке 28% зачисляется в федеральный бюджет, 4% - в Фонд социального страхования РФ, 0,2% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и 3,4% - в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

 

Сумма налога: 359370 * 35,6% = 127936

 

Льгот по налогу предприятие не имеет.

 

Налоговый период - год. Отчетные периоды - 1 квартал, полугодие и 9 месяцев  календарного года.

 

По итогам отчетного периода  ООО "Мебельный стиль" составляет:

 

- расчет по авансовым платежам  по единому социальному налогу - предоставляется не позднее  20-го числа месяца, следующего  за отчетным периодом в ИМНС  по месту учета ООО "Мебельный  стиль";

 

- расчетную ведомость по средствам  Фонда социального страхования - предоставляется не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом в региональное отделение Фонда социального страхования РФ;

 

- расчет по авансовым платежам  по страховым взносам на обязательное  пенсионное страхование - предоставляется  не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом в ИМНС по месту учета ООО "Мебельный стиль" в двух экземплярах, один из которых ИМНС передает в органы Пенсионного фонда РФ.

 

По итогам налогового периода ООО "Мебельный стиль" составляет:

 

- налоговую декларацию по единому социальному налогу - предоставляется не позднее 30-го марта года, следующего за истекшим в ИМНС по месту учета ООО "Мебельный стиль" - расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования - предоставляется не позднее 15-го числа месяца, следующего за налоговым периодом в региональное отделение Фонда социального страхования РФ;

 

- налоговую декларацию по страховым  взносам на обязательное пенсионное  страхование - предоставляется не  позднее 30-го марта года, следующего  за истекшим в ИМНС по месту учета ООО "Мебельный стиль" в двух экземплярах, один из которых ИМНС передает в органы Пенсионного фонда РФ.

 

В состав декларации в обязательном порядке включаются титульный лист и листы, имеющие отношению к  исчислению налога.

 

В течение квартала ООО "Мебельный стиль" по итогам каждого календарного месяца производит исчисление ежемесячных авансовых платежей. Сумма ежемесячного авансового платежа определяется как произведение соответствующей налоговой ставки на величину начисленной заработной платы. Уплата производится отдельными платежными поручениями не позднее 15-го числа следующего месяца.

 

По итогам квартала ООО "Мебельный  стиль" исчисляет разницу между  суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего квартала и суммой уплаченных за этот же период ежемесячных авансовых платежей. Разница подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета.

 

По итогам календарного года не позднее 15 апреля года, следующего за истекшим, ООО "Мебельный стиль" уплачивает разницу между суммой налога, исчисленного за год и уплаченными в течение года суммами.

 

Объектом налогообложения по налогу на имущество предприятия являлось имущество предприятия. Налоговая  база определялась исходя из стоимости  материалов, отраженных в активе бухгалтерского баланса. Для целей налогообложения  определялась среднегодовая стоимость имущества. Среднегодовая стоимость имущества определялась по среднеарифметической взвешенной: (1/2 стоимости имущества на 1 января 2008г. + стоимость имущества на 1 апреля 2008г. + стоимость имущества на 1 июля 2008г. + стоимость имущества на 1 октября 2008г. + 1/2 стоимости имущества на 1 января 2008г.) / 4.

 

Среднегодовая стоимость имущества  ООО "Мебельный стиль" в 2008 году: 390000 тыс. руб.

 

Ставка налога на имущество предприятий  составляла в 2008 году 2,2%.

 

Сумма налога исчислялась ежеквартально  нарастающим итогом с начала года, исходя из фактической среднегодовой стоимости имущества.

 

Сумма налога на имущество предприятий  за год составил 390000х2,2%=8580 рубля.

 

Льгот по налогу предприятие не имеет.

 

Расчет по налогу на имущество представлялся  ежеквартально в ИМНС по месту учета ООО "Мебельный стиль", одновременно с бухгалтерской отчетностью, т.е. не позднее 30-ти дней по окончании квартала, а годовой расчет - в течение 90 дней по окончании года. В состав расчета в обязательном порядке включаются титульный лист и листы, имеющие отношению к исчислению налога.

 

Уплата налога производилась платежными поручениями по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для предоставления отчета за квартал, а по годовому расчету - в десятидневный срок со дня установленного для предоставления бухгалтерского отчета за год (т.е. не позднее 10 апреля 2004 года).

 

Начисленный налог включается в  состав прочих расходов ООО "Мебельный  стиль" и уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль предприятия.

 

Требования по взносам в Фонд социального страхования, предназначенных  в качестве компенсации работникам при возникновении несчастных случает  и профессиональных заболеваний, определены Федеральным законом "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" от 24.07.1998г. № 125-ФЗ.

 

Уведомлением о размере страховых  взносов на обязательное страхование  от несчастных случаев и профессиональных заболеваний предприятию ООО "Мебельный  стиль" присвоен 14 класс профессионального риска и установлен тариф 2,1% к начисленной оплате труда. Скидок и надбавок к страховому тарифу не предусмотрено.

 

Налоговая база: 359370

 

Сумма налога: 359370 * 2,1% = 7547 руб.

 

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются ежемесячно и перечисляются платежным поручением в Фонд социального страхования не позднее 15-го числа следующего месяца.

 

Начисленные взносы отражаются в расчетной  ведомости по средствам Фонда социального страхования, представляемой не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом в региональное отделение Фонда социального страхования РФ.

 

Расходы по страховым взносам на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний включаются в себестоимость продукции и уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия.

 

Таблица 5.

 

Структура налоговых обязательств при общей

 

системе налогообложения (руб.)Наименование налоговых обязательств Сумма

Налог на прибыль 180 383

Налог на добавленную стоимость 172 498

Налоги на ФОТ 135 483

Налог на имущество предприятия 8 580

ИТОГО 496 944

 

 

Общая сумма налоговых платежей по итогам истекшего года составила 486444 руб. Для оценки структуры налоговых платежей представим их в графической форме.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.8.Структура налоговых платежей

 

Приступим далее к рассмотрению применению упрощенной системы налогообложения

 

Упрощенная система налогообложения  организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения.

 

Применение упрощенной системы  налогообложения организациями  предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество  организаций и единого социального  налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Другие налоговые обязательства предприятия рассчитываются в порядке аналогичном общеустановленной системе налогообложения

 

Переход к упрощенной системе налогообложения  или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

 

Организация имеет право перейти  на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 11 млн.рублей (без учета налога на добавленную стоимость)

 

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

  организации, имеющие филиалы  или представительства, банки,  страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых, организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом, нотариусы, занимающиеся частной практикой, организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог. Кроме этого ограничениями применения упрощенной системы налогообложения является средняя численность работников за налоговый период, которая не должна превышать 100 человек, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, которая не должна превышать 100 млн.рублей.