Малые предприятия и их развитие в современных условиях

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к ним по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота (дохода) или годовом объеме прибыли. Показатель, который выбирается для определения вида деятельности (доход или прибыль), определяется организацией самостоятельно и обязательно указывается в приказе руководителя об учетной политике. Он не изменяется в течение отчетного года. Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений такого юридического лица.

При превышении малым  предприятием установленной законом численности оно лишается льгот, предусмотренных законодательством, на период, в течение которого допущено превышение, и на последующие три месяца. Статья 23 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) «Предпринимательская деятельность гражданина» устанавливает, что гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Таким образом, ГК РФ непосредственно конкретизирует право гражданина на занятие предпринимательской деятельностью, предусмотренное статьей 34 Конституции РФ, которой определено, что каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности.

Второй вариант –  выступить единственным учредителем  юридического лица и вести предпринимательскую  деятельность от его имени. В ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном  управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету (ст.48.1 ГК РФ), а также заниматься только на основании специального разрешения – лицензии. Правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент завершения его ликвидации

Нормативной базой для создания и ликвидации малого предпринимательства является Федеральный закон РФ от 8 августа 2001г № 129 – ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» и Федеральный закон от 26 октября 2002г №127 – ФЗ «О несостоятельности (банкротстве) предприятия».

Прекращение деятельности предприятия может осуществляться в виде его ликвидации или реорганизации (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование в иную организационно-правовую форму).

В течение пяти лет после признания гражданина банкротом по его заявлению повторно не может быть возбуждено дело о банкротстве.

В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухгалтерском учете) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса РФ. При этом организации, применяющие УСН, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Некоторые льготы в налоговом  и трудовом законодательстве зависят  исключительно от количества сотрудников  организации. Фирмам с численностью работников:

- до 35 человек (в сфере  розничной торговли и бытового  обслуживания - 20 человек) разрешено  по соглашению сторон заключать  с работниками срочные трудовые  договоры (ст. 59 Трудового кодекса);

- до 10 человек можно представлять сведения о доходах сотрудников по форме 2-НДФЛ только на бумажных носителях (п. 2 ст. 230 НК);

- до 250 человек (а с  2008 г. до 100 человек) разрешено  не представлять налоговую декларацию  в электронном виде (п. 3 ст. 80 Налогового  кодекса).А вот, чтобы воспользоваться остальными поблажками, фирма должна соответствовать всем критериям малых предприятий.Закон устанавливает несколько критериев, соответствие которым должно выполняться одновременно. Об этом сказано в статье 3 Федерального закона от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства".

Во-первых, предприятие  должно быть коммерческим.

Во-вторых, доля граждан  либо других малых предприятий в  уставном капитале фирмы должна быть не менее 75 процентов.

И, в-третьих, ограничение по численности персонала. В промышленности, строительстве, на транспорте она должна быть не более 100 человек, в сельском хозяйстве и научно-технической сфере не более 60 человек. В розничной торговле и бытовом обслуживании населения лимит составляет 30 человек. Пределом численности для оптовиков и прочих фирм будет 50 человек. Если фирма ведет несколько видов деятельности, то нужно брать численность по той отрасли, доля которой в выручке либо прибыли наибольшая.

Итак, "малыши" могут  сдавать в налоговую инспекцию лишь бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках. Остальные формы сдавать необязательно (п. 3 указаний, утвержденных приказом Минфина от 22 июля 2003 г. N 67н). То есть в налоговую можно не отвозить:

- отчет об изменениях  капитала (форма N3);

- отчет о движении  денежных средств (форма N 4);

- приложение к бухгалтерскому  балансу (форма N 5);

- пояснительную записку.

Правда, для того, чтобы  отказаться от "лишних" форм, фирма  не должна подлежать обязательному  аудиту. А для этого, помимо прочих условий, годовая выручка компании не может быть выше 50 миллионов рублей, а валюта баланса - 20 миллионов рублей. Такие правила устанавливает пункт 1 статьи 7 Закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".Статья 15 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предписывает всем организациям сдавать годовую бухгалтерскую отчетность в органы государственной статистики. Это относится и к малым предприятиям. За исключением разве что упрощенцев - они не ведут бухучет. Обратите внимание: если вы сдаете в налоговую инспекцию только баланс и отчет о прибылях и убытках, сдавать приложения к балансу в органы статистики вы также не должны. Имейте также в виду, что квартальные балансы нести в статистику не надо (письмо Росстата от 27 мая 2005 г. N ИУ-13-23/1422).Кроме баланса, малые предприятия сдают форму N ПМ. Делать это должны и упрощенцы - здесь для них исключений нет. Однако сдавать форму N ПМ нужно только в том случае, если ваша фирма попала в выборку (распоряжение правительства от 9 октября 1995 г. N 1389-р). Правда, если фирма занимается добычей рыбы и морепродуктов, отчитываться придется обязательно.Еще одна поблажка предоставлена малым фирмам пунктом 2 ПБУ 18. Он разрешает не применять "малышам" положение по учету расчетов по налогу на прибыль. Правда, если бухгалтер фирмы решит все же учитывать постоянные и временные разницы, никто его неволить не будет. А вот для того, чтобы отказаться от этого сомнительного удовольствия, достаточно прописать свое право в учетной политике. После этого, вместо того чтобы доводить различными проводками "бухгалтерский налог на прибыль" до той суммы, которую надо заплатить в бюджет, вы делаете в бухучете одну-единственную запись по начислению реального налога. В этом случае будет отличаться и заполнение отчета о прибылях и убытках. Дело в том, что строку "Текущий налог на прибыль" фирмы, применяющие ПБУ 18, рассчитывают по формуле: бухгалтерская прибыль х 24% + ОНА - ОНО - ПНА + ПНО. Однако малым фирмам, не пользующимся ПБУ 18, "подбить" текущий налог на прибыль по данным формы 2 будет невозможно. Ведь они не будут указывать отложенные и постоянные активы и обязательства. Поэтому данные о налоге можно просто взять из налоговой декларации.

У малых предприятий  есть еще одна поблажка в учете. Вместо инвентарных карточек по учету основных средств (форма ОС-6) они могут вести инвентарную книгу (форма ОС-6б) (постановление Госкомстата от 21 января 2003 г. N 7).

Принятая на малом предприятии  учетная политика утверждается приказом (распоряжением) лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета, т.е. руководителя предприятия.

При этом утверждается:

- рабочий План счетов бухгалтерского  учета, содержащий синтетические  и аналитические счета, необходимые  для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных  операций, по которым не предусмотрены  типовые формы первичных учетных  документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации  и методы оценки видов имущества  и обязательств;

- правила документооборота и  технология обработки учетной  информации;

- порядок контроля над хозяйственными  операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Начальным этапом бухгалтерского учета  является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления  определенных носителей первичной  учетной информации.

Малое предприятие составляет и представляет бухгалтерскую отчетность в порядке, предусмотренном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н и Положением по бухгалтерскому учету « Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/98).

Из практики видно что, из большинства  случаев на малом и среднем  бизнесе существует так называемая «черная бухгалтерия».

Для предпринимателей, организующих свое дело «с нуля», к сожалению, на первоначальном этапе «черная бухгалтерия» - это способ выживания. Им не хватает средств заплатить все налоги, оставить деньги на зарплату сотрудникам, купить дополнительное оборудование т. д. Поэтому предприниматели зачастую выплачивают часть заработной платы «черным налом». Однако ведение «черной бухгалтерии» может обернуться проблемами. Во-первых, сотрудники могут заинтересоваться своим «социальным пакетом» (они могут быть недовольны маленькими отчислениями из-за невысокой «белой зарплаты»). Запросить, в частности, информацию в пенсионном фонде о состоянии своего пенсионного счета, тем самым навлечь налоговую проверку и, соответственно, выплату крупных денежных штрафов. Глава 16 НК РФ предусматривает санкции за налоговые нарушения. К тому же практика показывает, что квалифицированные сотрудники, как правило, ищут высокую «белую зарплату». Во-вторых, с «черной бухгалтерией» трудно взять кредит в банке.

На первом этапе организации  и индивидуальные предприниматели, изъявшие желание перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Вновь созданные организации и  вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание  перейти на УСН одновременно с  подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели в праве применять УСН в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Данные положения закона были подтверждены в письме МНС РФ от 27 мая 2004 года № 09-0-10/2190 «О подаче заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения  одновременно с документами на государственную  регистрацию»:

«Министерство РФ по налогам и сборам в связи с поступающими запросами от инспекций МНС России о возможности подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с пакетом документов, подаваемым при государственной регистрации юридического лица, сообщает следующее.

В целях реализации вновь созданными организациями и вновь зарегистрированными  индивидуальными предпринимателями  права на применение УСН в текущем  календарном году с момента создания организации или с момента  регистрации физического лица в  качестве индивидуального предпринимателя. Учитывая, что Министерство Российской Федерации по налогам и сборам является регистрирующим и налоговым органом, до внесения соответствующих изменений в статью 346.13 Кодекса возможна подача заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с пакетом документов, подаваемым при государственной регистрации юридического лица и физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

При этом в заявлении о переходе на УСН по форме № 26.2-1, утвержденной приказом МНС России от 19.09.2002 №ВГ-3-22/495 «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения», вновь созданная организация (вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель) не указывает ОГРН, ИНН/КПП организации (ОГРНИП, ИНН индивидуального предпринимателя).

УСН также могут использовать адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты (письмо МНС РФ от 30 марта 2004 года №22-0-10/571) «  О порядке перехода на упрощенную систему налогообложения адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты».