Анализа состава и динамики прибыли до налогообложения

Показатели  прибыли от реализации продукции, работ, услуг

В процессе анализа  финансовых результатов используют различные показатели прибыли, которые  можно классифицировать следующим образом.

1. По видам  хозяйственной деятельности различают:  прибыль от основной (операционной) деятельности; прибыль от инвестиционной  деятельности; прибыль от финансовой  деятельности.

2. По составу  включаемых элементов различают  маржинальную (валовую) прибыль, общий финансовый результат отчетного периода до выплаты процентов и налогов (брутто-прибыль), прибыль до налогообложения, чистую прибыль.

Маржинальная  прибыль - это разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными  затратами по реализованной продукции.

Брутто-прибыль  включает финансовые результаты от операционной, финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные и чрезвычайные доходы, и расходы (до выплаты налогов  и процентов). Характеризует общий  финансовый результат, заработанный предприятием для всех заинтересованных сторон (государство, кредиторы, собственники, наемный персонал).

Прибыль до налогообложения - это результат после выплаты  процентов кредиторам.

Чистая прибыль - это та сумма прибыли, которая  остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений.

3. В зависимости  от характера деятельности предприятия  выделяют прибыль от обычной  (традиционной) деятельности и прибыль  от чрезвычайных ситуаций, необычных для данного предприятия.

4. По характеру  налогообложения различают налогооблагаемую  прибыль необлагаемую налогом  (льготируемую) прибыль в соответствии  с налоговым законодательством,  которое периодически пересматривается.

5. По степени  учета инфляционного фактора различают номинальную прибыль и реальную прибыль, скорректированную на темп инфляции в отчетном периоде.

6. По экономическому  содержанию прибыль делится на  бухгалтерскую и экономическую.

Бухгалтерская прибыль определяется как разность между доходами и текущими явными затратами, отраженными в системе бухгалтерских счетов.

Экономическая прибыль отличается от бухгалтерской  тем, что при расчете ее величины учитывают не только явные затраты, но и неявные, не отражаемые в бухгалтерском  учете (например, затраты на содержание основных фондов, принадлежащих владельцу фирмы).

7. По характеру  использования чистая прибыль  подразделяется на капитализированную (нераспределенную) и потребляемую.

Капитализированная  прибыль - это часть чистой прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов предприятия.

Потребляемая  прибыль - та ее часть, которая расходуется  на выплату дивидендов акционерам и  учредителям предприятия.

Основную часть  прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг.

- объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объемов продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

- структура  товарной продукции может также  по-разному влиять на сумму  прибыли. Если увеличится доля  более рентабельных видов продукции  в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет  и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

- себестоимость  и прибыль находятся в обратно  пропорциональной зависимости: снижение  себестоимости приводит к соответствующему  росту суммы прибыли, и наоборот. [24, стр. 267]

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо  пропорциональной зависимости: при  увеличении уровня цен сумма прибыли  возрастет, и наоборот.

По результатам  факторного анализа можно оценить  качество прибыли. Качество прибыли от основной деятельности признается высоким, если ее увеличение обусловлено ростом объема продаж, снижением себестоимости продукции. Низкое качество прибыли характеризуется ростом цен на продукцию без увеличения физического объема продаж и снижения затрат на рубль продукции.

Размер прибыли  в значительной степени зависит  от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это, прежде всего, доходы от инвестиционной и финансовой деятельности, а также  прочие операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы.

К внереализационным  доходам относятся: кредиторская и  депонентская задолженность, по которой  истек срок исковой давности, поступление  ранее списанных долгов, прибыль  прошлых лет, выявленная в отчетном году; присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров, а также суммы, причитающиеся в возмещение причиненных убытков связи с нарушением хозяйственных договоров, от зачисления на баланс имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, курсовые разницы и др.

В состав расходов от внереализационных операций включаются: убытки от списания недостач материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, когда виновники не установлены; суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров в соответствии с установленным порядком; убытки от списания безнадежных долгов; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году и др.

К инвестиционным доходам относятся проценты к получению по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам, доходы от участия в других организациях, доходы от реализации основных средств и иных активов и т.п.

Финансовые  расходы включают выплату процентов  по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Прочие операционные доходы и расходы - это поступления  и расходы от реализации основных средств, иного имущества и дебиторской  задолженности; списание основных средств  с баланса в результате морального износа; сдача имущества в аренду; курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; полученные и выплаченные пени, штрафы, неустойки; прибыль (убытки) прошлых лет, выявленная в отчетном году и др.

В процессе анализа  изучаются состав, динамика, выполнение плана и факторы изменения суммы полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю. Здесь используются методы цепных подстановок и абсолютных разниц.

В заключение разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от внереализационных операций и увеличение прибыли от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

 

 

3. Последовательность и содержание аналитических процедур оценки состава и динамики прибыли

 

Процесс управления прибылью включает в себя осуществление ряда функций, таких как планирование конечных финансовых результатов, учет формирования, распределения и использования прибыли, оценка и анализ достигнутого уровня, принятие управленческих решений. Таким образом, результаты анализа используются для принятия решений в области управления прибылью. В ходе анализа разрабатывается несколько вариантов принятия решения, на основе которых принимается решение, оптимальное для предприятия в данной ситуации.

При проведении анализа прибыли за различные календарные годы необходимо вести расчеты в сопоставимых ценах – в ценах предыдущего или отчетного периодов.

В ходе проведения анализа используются разнообразные  приемы и способы анализа, позволяющие  получить количественную оценку финансовых результатов. К ним можно отнести горизонтальный и вертикальный анализ, сравнительный анализ и анализ по факторам, анализ коэффициентов рентабельности и анализ рисков, интегральный анализ и др.

Безусловно, методика и последовательность анализа прибыли  определяется тем, в какой форме  предполагается его проводить. Однако можно отметить ряд общих методических моментов, позволяющих экономисту построить схему анализа финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия.

1. Прежде всего, необходимо, используя данные отчета о прибылях и убытках за отчетный и предыдущий годы, а также показатели бизнес-плана на отчетный год, определить изменение величины общей бухгалтерской прибыли предприятия (совокупной прибыли).

 

 

 

 

Примерный формат таблицы для анализа финансовых результатов

№ п/п	Показатель	За период предыдущего  года		За отчетный период		Отклонение		Темп роста, %	Темп прироста, %
		Tыс. руб.	Удельный вес, %	Tыс. руб.	Удельный вес, %	Tыс. руб.	Удельный вес, %
A	B	1	2	3	4	5	6	7	8
1.								ст.7 = ст.3/ст.1 * 100%	ст.8 = ст.5/ст.1 * 100%
	Итого:		100%		100%		100%

 

Анализ финансовых результатов коммерческой организации  начинается с изучения объема, состава, структуры и динамики прибыли (убытка) до налогообложения в разрезе основных источников ее формирования, которыми являются прибыль (убыток) от продаж и прибыль (убыток) от прочей деятельности, т.е. сальдо прочих доходов и расходов.

По итогам расчетов делается вывод о влиянии на отклонение суммы прибыли (убытка) до налогообложения изменений величин источников ее формирования: прибыли (убытка) от продаж и прибыли (убытка) от прочей деятельности.

Поскольку качество прибыли (убытка) до налогообложения  определяется ее структурой, то целесообразно  обратить особое внимание на изменение удельного веса прибыли от продаж в прибыли до налогообложения. Его снижение рассматривается как негативное явление, свидетельствующее об ухудшении качества прибыли до налогообложения, так как прибыль от продаж является финансовым результатом от текущей (основной) деятельности предприятия и считается его главным источником средств.

Поэтому желательно следующее соотношение темпа  роста прибыли от продаж (ТР_ПР) и темпа роста прибыли до налогообложения (ТР_ПДН):

ТР_ПР >= ТР_ПДН

Данное соотношение темпов роста отражает ситуацию, в которой удельный вес прибыли от продаж в прибыли до налогообложения как минимум не уменьшается и, следовательно, качество прибыли до налогообложения по меньшей мере не ухудшается.

В процессе проведения анализа прибыли изучается масса (величина) совокупной прибыли предприятия за анализируемый период, ее динамика и структура, выполнение плана по прибыли, а также рентабельность активов и продаж. При этом показатели, фактически полученные за отчетный период, сравниваются с аналогичными показателями бизнес-плана, предыдущего периода, предприятий, выпускающих однородную продукцию.

Наряду с  этим в процессе проведения анализа  дается обобщающая оценка рентабельности активов и продаж. Информационной базой анализа финансовых результатов выступают баланс (форма №1) и отчет о прибылях и убытках (форма №2), учетная политика предприятия на анализируемый период, бизнес-план, информация о финансовых результатах предприятий данной отрасли (по возможности).

2. Как уже  известно, прибыль может быть получена предприятием в различных видах. Следовательно следующим шагом будет анализ структуры прибыли, чтобы выявить, в какой степени повлияли на совокупную прибыль предприятия прибыль от реализации продукции, товаров, услуг, прочего имущества и имущественных прав и т.п.

Далее анализируются  основные источники формирования прибыли (убытка) до налогообложения: прибыль (убыток) от продаж и прибыль (убыток) от прочей деятельности – в отдельности.

Анализ прибыли (убытка) от продаж начинается с изучения ее объема, состава, структуры и динамики в разрезе основных элементов, определяющих ее формирование: выручки (нетто) от продаж, себестоимости продаж, управленческих и коммерческих расходов. При этом в ходе анализа структуры за 100% берется выручка (нетто) от продаж как наибольший положительный показатель.

По итогам аналитических расчетов делается вывод о влиянии на отклонение прибыли (убытка) от продаж изменений величин каждого из элементов, определяющих ее формирование.

Далее проверяется  выполнение условия оптимизации  прибыли от продаж:

ТР_ВРН > ТР_СП

где ТР_ВРН – темп роста выручки (нетто) от продаж; 
ТР_СП – темп роста полной себестоимости реализованной продукции (суммы себестоимости продаж, управленческих и коммерческих расходов).