Бухгалтерский учет, анализ и аудит материально-производственных запасов

Таблица 4.2

Выписка из учетной политики  ПО «Колос» п. Стодолище за 2008 год

 

Положение учетной политики	Выбранный вариант	Основание
Списание общехозяйственных  расходов	- общехозяйственные расходы в  качестве условно-постоянных ежемесячно  списываются Д-т сч. 90 «Продажи»	Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н)

 

При выборе учетной политики очень важен  момент выбора метода распределения условно-постоянных расходов. Инструкция по применению плана счетов устанавливает возможность для организации выбора одного из двух подходов к соотнесению условно-переменных и условно-постоянных расходов с отчетными периодами, в которых они фиксируются [28].

Так, например, объем условно-переменных расходов за период 2008 года в ПО «Колос» п. Стодолище составляет 10043,554 тыс. руб., а объем условно-постоянных - 3262,247 тыс. руб. Остаток незавершенного производства на конец отчетного периода составляет 444,7 тыс. руб.

За 2008 год было продано продукции 16441,626 тыс. руб. (НДС – 2959,5 тыс. руб.). Схема бухгалтерских записей по отражению расходов и их декапитализации при продаже продукции будет иметь следующий вид, как представлено на Рис. 4.1.

 

 

	41-1 «Товары на складах»			45 «Товары отгруженные»			90 «Продажи»
	10043,554	11937,702		11937,702	11937,702		11937,702	16441,626
	2338,848						2959,5
	С-до 444,7						1544,424	62 «Расчеты с покупателями»
								16441,626
	44 «Расходы на продажу»			68 «Расчеты по налогам и сборам»
	2338,848	2338,848			2959,5		99 «Прибыли и убытки»
								1544,424

 

Рис. 4.1. Схема бухгалтерских записей по отражению расходов и их декапитализации при продаже продукции

 

Финансовый результат (прибыль) соответственно исчисляется как 1544,424 тыс. руб.

Определяя методику учетных записей для  данного варианта, инструкция по применению плана счетов устанавливает, что  в этом случае расходы, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу» в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи».

Списание  условно-постоянных расходов в полном объеме в том отчетном периоде, в  котором они возникли, означает, что их суммы не учитываются при  исчислении себестоимости выпускаемой  продукции, а списываются в уменьшение финансового результата текущего отчетного  периода.

В нашем случае при применении второго подхода схема бухгалтерских записей будет иметь вид, представленный на Рис. 4.2.

 

	41-1 «Товары на складах»			45 «Товары отгруженные»			90 «Продажи»
	10043,554	10488,254		10488,254	10488,254		10488,254	16441,626
	2338,848						2959,5
	С-до 444,7						655,024	62 «Расчеты с покупателями»
								16441,626
	68 «Расчеты по налогам и сборам»			44 «Расходы на продажу»
		2959,5		2338,848	2338,848		99 «Прибыли и убытки»
								655,024

 

Рис. 4.2. Схема бухгалтерских записей при списании условно-постоянных расходов в соответствии с учетной политикой

Как видно из приведенной схемы, данный вариант списания условно-постоянных расходов формирует оценку расходов организации по выпуску продукции  в 10488,254 тыс. руб.

Так как условно-постоянные расходы (расходы на продажу) в 2338,848 тыс. руб. не включаются в суммы оценки незавершенного производства и остатках готовой продукции, они уменьшают финансовый результат, который в результате исчисляется в 655,024 тыс. руб.

Выбор в учетной политике применяемого метода учета условно-постоянных расходов при полном сохранении объемов продажи продукции, при сохранении цены ее продажи, снижает прибыль предприятия на 889,4 (1544,424 - 655,024) тыс. руб.

Реальное  финансовое положение ПО «Колос» п. Стодолище совершенно не изменилось, но изменился применяемый метод распределения расходов по отчетным периодам, при этом изменилась рентабельность продаж. В первом случае пользователи бухгалтерской отчетности наблюдают рентабельность продаж в 9,4% (1544,424/16441,626*100%), а во втором случае -  всего 3,98% (655,024/16441,626*100%).

Таким образом, имеет место прямая зависимость  между тем, какой способ бухгалтерского учета факта хозяйственной деятельности мы выбираем, и тем, какую картину  финансового положения организации  мы показываем в бухгалтерской отчетности [38].

Выбор в учетной политике метода списания: «общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются Д-т сч. 90 «Продажи»» снижает прибыль предприятия на 889,4 тыс. руб. при полном сохранении объемов продажи продукции, при сохранении цены ее продажи.

Вышесказанное позволяет сделать вывод, что исполнительные органы ПО «Колос» п. Стодолище, не подходили к построению учетной политики организации с позиции ее финансовой устойчивости и инвестиционной привлекательности организации, поэтому учетную политику организации, как основу системы внутреннего контроля, в том числе и материально-производственных запасов, нельзя признать эффективной.

Аудит учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета, показал, что  выбор вариантов учетной политики осуществляется в ПО «Колос» п. Стодолище с ПБУ и Налоговым кодексом РФ.

К недостаткам учетной политики ПО «Колос» п. Стодолище за 2006-2007 годы следует отнести отсутствие обязательных по законодательству приложений в виде графика документооборота, порядка проведения инвентаризаций, в том числе и материально-производственных запасов. Однако на 2008 год к учетной политике по ПО «Колос» п. Стодолище в качестве приложений являются рабочий план счетов, график документооборота и график внутреннего аудита хозяйственных операций.

В рамках процедуры  тестирования системы внутреннего  контроля охватываются все виды запасов (сырье и материалы, готовая продукция) и все виды операций с ними (приобретение, продажа, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузка готовой продукции покупателям).

В ПО «Колос» п. Стодолище внутренний аудит материально-производственных запасов и затрат оформлен в виде внутреннего стандарта-теста (Приложение 24).

Для исследования системы внутреннего контроля применен вопросный лист закрытой формы и  заполнен аудитором на основании  полученной информации (Приложение 25).

Система внутреннего контроля МПЗ в ПО «Колос» п. Стодолище  охватывает все виды запасов (сырье и материалы, товары) и все виды операций с ними (оприходование приобретенных сырья, материалов, товаров для перепродажи, отгрузку товаров покупателям и т.д.).

 

4.2. Основные этапы и процедуры аудита материально-производственных запасов

 

Материально-производственные запасы с позиции проведения аудита или налоговой проверки предприятий  являются одной из значимых статей бухгалтерского и налогового учета. Поэтому ошибки, допускаемые в  учете материально-производственных запасов, могут привести к неправильному  формированию налоговой базы и искажению  финансового результата.

Цель  аудита материально-производственных запасов (МПЗ) - выражение мнения о  достоверности и полноте отражения  в финансовой отчетности информации об МПЗ [28].

В ходе проверки проводится сбор аудиторских  доказательств по следующим критериям:

1. Существование. Необходимо убедиться  в том, что все отраженные  в отчетности МПЗ действительно  существуют.

2. Права и обязательства. Необходимо  убедиться в том, что права  организации на МПЗ, отраженные  в отчетности, документально подтверждены  и не ограничены правами третьих  лиц.

3. Возникновение. Необходимо убедиться  в том, что отраженные в бухгалтерском  учете операции по приобретению  и выбытию МПЗ имели место  в течение отчетного периода.

4. Полнота. Необходимо убедиться  в том, что отсутствуют МПЗ,  которые должны были быть отражены  в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.

5. Стоимостная оценка. Необходимо:

- Убедиться  в том, что МПЗ отражены в  учете и отчетности в правильной  оценке: по фактической себестоимости  или по рыночной стоимости,  если она ниже фактической  себестоимости;

- Убедиться  в том, что способ оценки  МПЗ при их отпуске в производство  или ином выбытии применяется  в соответствии с принятой  организацией учетной политикой.

6. Измерение. Необходимо убедиться  в том, что приобретение и  выбытие МПЗ отражены в учете  в правильной оценке и в  соответствующем отчетном периоде.

7. Представление и раскрытие. Необходимо:

- Убедиться  в том, что МПЗ правильно  классифицированы в отчетности  как сырье и материалы, готовая  продукция, товары для перепродажи;

- Убедиться  в том, что операции с МПЗ  отражены в бухгалтерском учете  в соответствии с нормативными  актами, регламентирующими порядок  ведения бухгалтерского учета  в Российской Федерации;

- Убедиться  в том, что вся существенная  информация о МПЗ раскрыта  в отчетности [32].

Общий план аудиторской проверки учета  материально-производственных запасов и программа аудита МПЗ представлены в Приложении 26.

В рамках проверки полноты раскрытия  информации об МПЗ в бухгалтерской  отчетности осуществляется анализ представленной бухгалтерской отчетности.

Необходимо  убедиться, что:

1. МПЗ правильно классифицированы  в отчетности как сырье и  материалы;

2. Данные бухгалтерского учета  по МПЗ соответствуют данным  Бухгалтерского баланса (форма  № 1);

3. В пояснительной записке раскрыта  следующая существенная информация  об МПЗ:

- о  способах оценки материально-производственных  запасов по их группам;

- о  последствиях изменений способов  оценки материально-производственных  запасов;

- о  стоимости материально-производственных  запасов, переданных в залог;

- о  величине и движении резервов  под снижение стоимости материально-производственных  запасов в соответствии с Приказом  Минфина России от 28.12.2001 № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»;

- информация  по сегментам в соответствии  с Приказом Минфина России  от 27.01.2000 № 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000;

- информация  об операциях с аффилированными  лицами в соответствии с Приказом  Минфина России от 13.01.2000 № 5н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000».

Выявленные  замечания группируются в отчетном документе  (табл.4.3)

Таблица 4.3

Отчетный  документ по выявленным замечаниям

 

№	Наименование нарушения	Сумма	Влияние на   бухгалтерскую  отчетность	Рекомендации аудитора
1	Не правильно классифици-рованы ТМЦ  в рамках счета 10	-	-	Правильно разнести по субсчетам материалы

 

Аудит материально-производственных запасов  показал, что аналитический учет ведется в разрезе:

- отдельных наименований (видов и групп запасов, а также сортов, размеров и т. д.);

- мест хранения (в том числе материально ответственных лиц).

В рамках анализа ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния  на достоверность бухгалтерской  отчетности на основании данных отчетных документов группируются по категориям выявленные нарушения, оказывающие  влияние на формирование бухгалтерской  отчетности. Рабочие документы по проверке порядка приобретения материалов анализа ошибок, выявленных в ходе проверки представлены в Приложении 27.