Бухгалтерский учет, анализ и аудит материально-производственных запасов

 

Рентабельность  операций продажи в этом случае составит:

532,833/ 2076, 788  * 100 % = 25,66 %.

Коэффициент финансовой устойчивости составит:

(532,833+ 8300) / 2076,788 = 4,253.

Коэффициент общей платежеспособности:

(10419,833 - 6031,212) /(1050,0+537,0) = 4388,621 /1587,0 = 2,765.

Смена применяемого метода оценки запасов  с метода средних цен на ФИФО приведет к снижению:

• коэффициента рентабельности с 26,92 % до 25,66 %;
• коэффициента общей платежеспособности с 2,766 до 2,765.

Коэффициент финансовой устойчивости остается неизменным.

Таким образом, имеет место прямая зависимость  между тем, какой способ бухгалтерского учета факта хозяйственной деятельности мы выбираем, и тем, какую картину  финансового положения организации  мы показываем в бухгалтерской отчетности.

Данный  расчет показывает, что при разработке учетной политики на 2010 год ПО «Колос» п. Стодолище необходимо при оценке учета и списания материально-производственных запасов оставить метод по средней себестоимости.

Исходя из важности и значимости производственных ресурсов для предприятия необходимо постоянно вести контроль за их остатками  и состоянием.

Материально-производственные запасы ПО «Колос» п. Стодолище можно разделить на две основных составляющих:

- ресурсы  для собственного потребления;

- товары для  перепродажи.

Распределение и потребление ресурсов для собственных нужд ПО «Колос» п. Стодолище должно вестись в соответствии с выработанной стратегией на сокращение издержек. Задача менеджеров разных уровней управления - контроль за поступлением ресурсов, направлениями и эффективностью их использования с точки зрения достижения поставленных целей. Для этого необходимо установление бюджетных ограничений в использовании материально-производственных запасов, особенно в части использования топлива.

  Аналитический учет запасов (товаров для перепродажи) необходимо вести в разрезе складских ячеек (учет МПЗ по номенклатуре и классификационным группам) и обеспечение онлайновой аналитической обработки данных в этих ячейках.

Запасы  представляют собой оборотный капитал. С одной стороны, чем их меньше, тем эффективнее производство, с  другой стороны, наличие недостаточного уровня запасов может приводить  к сбоям в сбыте, что отрицательно сказывается на эффективности хозяйственной деятельности.

Рассматривая  запасы, следует учитывать, что любое  расширение ассортимента продуктов  снижает их жизненный цикл на рынке, а также влияет на партнеров, покупателей и конкурентов. Поэтому одной из важнейших задач бухгалтерского учета ПО «Колос» п. Стодолище должно стать определение оптимального уровня производственных запасов и поддержание их на этом уровне.

Для определения оптимального уровня запасов  необходимо учитывать жизненные  циклы продуктов и постоянно  меняющуюся конъюнктуру рынка.

Низкий  уровень запасов с минимальным  ассортиментом свойствен многим организациям, но данное сочетание  увеличивает финансовый риск, возникающий  в случае сбоев в реализации. Стратегия  высокого уровня запасов с минимальным  ассортиментом также приведет торговую организацию к финансовому риску.

Сегодня лишь небольшой процент отечественных  организаций активно расширяет  ассортимент запасов, а в условиях рынка такое расширение позволяет  снизить финансовые риски, но при  этом не должно быть высокого уровня запасов [25].

Для осуществления контроля за закупками  и вложениями капитала в запасы товарно-материальных ценностей в регистрах бухгалтерского учета по каждому виду материальных ценностей в ПО «Колос» п. Стодолище необходимо указывать их минимальные остатки и максимальный запас [14, с. 69].

Как отмечает профессор К. Друри, в условиях высокой инфляции фирмы вынуждены держать больше запасов, чем требуется из-за предстоящего роста цен. Но одновременно с этим некоторые виды запасов могут устаревать [21, с. 555].

Следовательно, контроль за запасами в ПО «Колос» п. Стодолище необходимо осуществлять в форме построения моделей оптимальных запасов. Кроме того, ПО «Колос» п. Стодолище, как оптовая торговая организация, имеет большой ассортимент запасов, поэтому для организации контроля можно использовать метод классификации запасов по категориям.

Его сущность заключается в том, что  необходимо оценить совокупную стоимость  приобретения по каждой статье запасов  на определенный период, распределить статьи запасов в порядке уменьшения стоимости приобретения и разделить  на категории.

В рамках представленной модели рекомендуется  выделять 5 категорий каждой группы запасов. Более подробная группировка  направлена на то, чтобы выделить именно те группы запасов, на которые приходится наибольшая часть совокупных затрат ПО «Колос» п. Стодолище.

В категорию 1 войдут наиболее дорогостоящие  запасы (генераторы, стоимостью выше 500 тыс. руб.), которые и будут требовать усиленного контроля. Количество этих запасов необходимо поддерживать на низком уровне или закупать под заказ, чтобы избежать излишней капитализации средств в запасах и проблем в связи с их нехваткой (срочная поставка любых запасов приводит к их удорожанию).

Категория 5 характеризует запасы, для которых  свойственны резервы, и стоимость  резервов существенно не влияет на эффективность использования денежных средств. К таким запасам можно отнести водонагреватели, газовые колонки, электро- и газовые плиты низкого и среднего ценового диапазона.

Все вышеперечисленные рекомендации позволят ПО «Колос» п. Стодолище более рационально управлять материально-производственными запасами в условиях жесткой экономии денежных ресурсов.

 

 

 

 

Заключение

 

В результате исследования организации учета материально-производственных запасов в ПО «Колос» п. Стодолище было выявлено следующее:

1. Открытое Акционерное Общество ПО «Колос» п. Стодолище учреждено и действует в соответствии с законодательством,  учредительными документами.

2. Основным видом деятельности  является оптовая торговля прочими  машинами и оборудованием. Данная  деятельность по ОКВЭД классифицируется – 51.65.

3. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор и главный бухгалтер ПО «Колос» п. Стодолище. Бухгалтерия, являясь самостоятельным структурным подразделением, непосредственно подчиняется заместителю генерального директора по финансам.

4. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета, разработанным на основании плана счетов, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н.

5. Рабочий план счетов бухгалтерского учета утвержден приказом Исполнительного директора ПО «Колос» п. Стодолище, что соответствует п. 3 ст. 6 Закона «О бухгалтерском учете».

6. Исследование организации бухгалтерского  учета позволил выявить основные особенности учета материально-производственных запасов в ПО «Колос» п. Стодолище:

- на складах материально-ответственными лицами ведется только количественных учет движения материалов на карточках складского учета по их видам;

- в бухгалтерии ведется денежный учет по синтетическим счетам, субсчетам и местам хранения;

- взаимная сверка данных складского учета проводится по окончании каждого месяца в денежной оценке количественных остатков на складах.

7. В процессе исследования финансово-хозяйственной деятельности ПО «Колос» п. Стодолище был проведен  аудит бухгалтерской отчетности за 2007-2008 годы. Исследование показало, что запасы занимают  значительный удельный вес в структуре оборотных активов (62,59 %). В структуре кредиторской задолженности на конец периода преобладает  задолженность перед поставщиками и подрядчиками – 70,91%.

8. Несмотря на то, что финансовые результаты ПО «Колос» п. Стодолище за 2006-2008 годы имеют положительную динамику, открытое акционерное общество «Энергосервис» имеет абсолютно неустойчивое финансовое состояние и находится в кризисном положении.

9. Анализ показал, что  структуре запасов наибольшая доля приходится на товары для перепродажи. По данным 2008 года – 85,84 %.

10. За анализируемый период наблюдается  рост материально-производственных запасов в ПО «Колос» п. Стодолище, который оценивается положительно, так как он сопровождается повышением оборачиваемости материально-производственных запасов, которое приводит к увеличению объема реализации продукции.

11. В ходе аудита было выявлено, что в учетной политике ПО «Колос» п. Стодолище установлен порядок ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств, материальных активов, затрат на производство, создания резервов, в том числе и материально-производственных запасов.

12. Выбор вариантов учетной политики осуществляется в ПО «Колос» п. Стодолище с ПБУ и Налоговым кодексом РФ.

13. К недостаткам учетной политики ПО «Колос» п. Стодолище за 2006-2007 годы следует отнести отсутствие обязательных по законодательству приложений в виде графика документооборота, порядка проведения инвентаризаций. Однако на 2008 год к учетной политике в качестве приложений являются рабочий план счетов, график документооборота и график внутреннего аудита хозяйственных операций.

14. Аудит рабочего плана счетов выявил, что при составлении данного документа не достаточно полно отражена специфика деятельности организации, т.е. достаточность введенных синтетических счетов и аналитических позиций (включая субсчета) для адекватного отражения всех хозяйственных операций, осуществляемых организацией, отсутствуют счета 15 и 16. Кроме того, ПО «Колос» п. Стодолище имеет в своем составе несколько обособленных подразделений, а при разработке рабочего плана счетов ПО «Колос» п. Стодолище не учтены особенности организационной структуры предприятия. 

15. Исполнительные органы ПО «Колос» п. Стодолище, не подходили к построению учетной политики организации с позиции ее финансовой устойчивости и инвестиционной привлекательности организации, поэтому учетную политику организации нельзя признать эффективной.

16. Аудит материально-производственных  запасов показал, что их аналитический учет ведется в разрезе:

- отдельных наименований (видов и групп запасов, а также сортов, размеров и т. д.);

- мест хранения (в том числе материально ответственных лиц).

17. Аудит материально-производственных  запасов ПО «Колос» п. Стодолище выявил следующее:

- поступление и списание материалов оформляется без нарушения бухгалтерского учета и гражданского законодательства.

- при оформлении поступления материалов и МБП не было выявлено нарушений при расчете НДС.

- проводки отражаются правильно и в полном объеме, но с некоторым временным запозданием.

- по ряду счетов отсутствует аналитическая часть (субсчета), что снижает контроль и может иметь негативные последствия при ведении учета и составлении отчетности.

- на складе недостаточно закрытое помещение, существует свободный доступ посторонних людей, что ведет к вероятности хищения.

- несущественное отклонение материальных затрат существует, но не влечет искажения бухгалтерской отчетности.

- материально-производственные запасы учитываются на складе кладовщиками и в бухгалтерии. Учет их осуществляется на основе типовых форм первичной документации.

18. Бухгалтерский учет в ПО «Колос» п. Стодолище в анализируемый период велся в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции последующих изменений и дополнений), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, другими нормативными актами РФ, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета.

19. В учетной политике ПО «Колос» п. Стодолище закреплен вариант списания МПЗ по средней себестоимости. Расчеты показали, что при разработке учетной политики на 2010 год ПО «Колос» п. Стодолище необходимо при оценке учета и списания материально-производственных запасов оставить метод по средней себестоимости, что позволит улучшить картину финансового положения организации и сделать его инвестиционно привлекательным.

 

Библиографический список

 

1. Гражданский кодекс Российской  Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая и третья) (с изм. и  доп.) [Электронный ресурс] – СПС  «Гарант», 2009.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] – СПС «Гарант», 2009.

3. Трудовой кодекс РФ [Электронный ресурс] – СПС «Гарант», 2009.

4. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изм. и доп.) [Электронный ресурс] – СПС «Гарант», 2009.

5. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Принят Государственной Думой 23 февраля 1996 года (с изменениями) [Электронный ресурс]  – СПС «Гарант», 2009.

6. Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (с изменениями от 11 марта 2009 г.) [Электронный ресурс] – СПС «Гарант», 2009.

7. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изменениями от 26 марта 2007 г.) [Электронный ресурс] – СПС «Гарант», 2009.

8. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» [Электронный ресурс] – СПС «Гарант», 2009.

9. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями и дополнениями) [Электронный ресурс] – СПС «Гарант», 2009.