Бухгалтерский учет, анализ и аудит материально-производственных запасов

Целью анализа материально-производственных запасов является получение необходимого объема информации, дающей точную и своевременную оценку состояния запасов сырья и материалов, их соответствия потребностям рынка или производства, выявление резервов для расширения экономического потенциала предприятия [16, с. 18].

В соответствии с целью ряд авторов [13, 15, 16, 42, 44, 45] выделяют следующие основные задачи анализа материальных оборотных средств, как считает:

- оценка текущего состояния запасов, их динамика, структуры;

- определение величины минимального и страхового запаса;

- организация планирования материально-технического снабжения и контроля за материалами по центрам затрат и местам возникновения.

По  мнению Н.Афанасьевой [12] анализ МПЗ включает в себя:

- оценку текущего состояния МПЗ, их вертикальный (анализ структуры) и горизонтальный (динамика) анализ;

- оценку оборачиваемости МПЗ в целом и по элементам;

- оценку взаимного соответствия динамики элементов МПЗ;

- факторный или функциональный анализ запасов готовой продукции, незавершенного производства, сырья и материалов;

- анализ поставщиков сырья и материалов;

- оценку влияния факторов управления элементами запасов на их общую величину и на коэффициент обеспеченности собственным капиталом.

Источниками информации для анализа материальных ресурсов являются: план материально-технического снабжения, заявки, договора на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о наличии и

использовании материальных ресурсов, оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсах и др. [16, с. 19].

Большое значение в нормализации обеспечения  предприятия материальными ресурсами  имеет состояние запасов материалов, их своевременный анализ.

Таким образом, анализ материально-производственных запасов (МПЗ) организации производится с целью получение необходимого объема информации, дающей оценку состояния запасов сырья и материалов, готовой продукции, их соответствия потребностям рынка и выявление дополнительных резервов [13].

А рациональное управление материально-производственными запасами любой организации возможно лишь при наличии действенного механизма их оценки и анализа.

3.2. Оценка текущего состояния запасов, их динамики, структуры

 

Величина  МПЗ формируется как сумма  запасов сырья и материалов, запасов  незавершенного производства и готовой  продукции:

 

МПЗ = З_с + З_нп + З_гп,                                               (1)

где:

З_с - запасы сырья и материалов, тыс. руб.;

З_нп - запасы незавершенного производства, тыс.руб.;

З_гп - запасы готовой продукции, тыс. руб.

Текущее состояние, динамика движения и структура  материально-производственных запасов отражается в разделе 2 бухгалтерского баланса (Приложение 7) по строке 210.

Таблица 3.1

 Динамика движения МПЗ

 

Запасы	Годы
	2006	2007	2008
Всего, в том числе	5677,5	5431,4	6108,0
сырье, материалы и другие аналогичные  ценности, тыс. руб.	734,2	383,8	387,3
затраты в незавершенном производстве, тыс. руб.	217,2	347,9	444,7
готовая продукция и товары для  перепродажи, тыс. руб.	4630,9	4669,7	5243,3
товары отгруженные, тыс. руб.	0,0	0,0	0,0
расходы будущих периодов, тыс. руб.	95,2	30,0	32,7
прочие запасы и затраты, тыс. руб.	0,0	0,0	0,0

 

Как видно из табл. 3.1, запасы товарно-материальных ценностей за анализируемый период возросли на 430,5 тыс. руб. (6108-5677,5) или на 7,58%.

Основной  прирост запасов произошел по товарам для перепродажи с 4630,9 тыс. руб. в 2006 году до 5243,3 тыс. руб. в 2008 году или на 612,4 тыс. руб.

Затраты в незавершенном производстве увеличились  на 227,5 тыс. руб. или на 104,7%.

Одновременно  снизились расходы на сырье и материалы  с 734,2 тыс. руб. в 2006 году до 387,3 тыс. руб. в 2008 году, а также расходы будущих периодов, снижение которых составило 62,5 тыс. руб. (32,7 – 95,2) или 65,65%.

Динамика  движения материально-производственных запасов наглядно представлена на Рис. 3.1., где четко прослеживается снижение запасов в 2007 году по сравнению с 2006 годом, а затем происходит рост общей величины материально-производственных запасов в 2008 году по сравнению с 2007 и 2006 годом.

 

Рис. 3.1. Динамика движения материально-производственных запасов

 

Общая величина запасов в 2007 году по сравнению  с 2006 годом снизилась на 246,1 тыс. руб. или на  4,33%. Однако в 2008 году по сравнению с 2007 годов произошел прирост запасов на 676,6 тыс. руб. или на 12,46%.

Материально-производственные запасы в структуре имущества  ПО «Колос» п. Стодолище занимают значительный объем (табл. 3.2).

Таблица 3.2

Структура имущества ПО «Колос» п. Стодолище

 

Структура имущества	Годы
	2006	2007	2008
Внеоборотные активы, %	42,7	47,3	50,2
Оборотные активы, %	57,3	52,7	49,8
В том числе запасы, %	33,1	29,1	31,2

 

За  три анализируемых года доля запасов  в структуре имущества снизилась  с 33,1% до 31,2%, или на 1,9%. Если в 2006 году их для в структуре имущества составляла 33,1%, то в 2007 году произошло снижение доли запасов до 29,1%, а в 2008 году наблюдался рост запасов до 31,2%.

Динамика  изменения структуры запасов в имуществе ПО «Колос» п. Стодолище представлена в табл. 3.3.

Таблица 3.3

Динамика  изменения структуры МПЗ

 

Структура запасов в имуществе	Годы
	2006	2007	2008
сырье, материалы и другие аналогичные  ценности, %	4,3	2,1	2,0
затраты в незавершенном производстве, %	1,3	1,9	2,3
готовая продукция и товары для  перепродажи, %	27,0	25,7	26,8
товары отгруженные, %	0,0	0,0	0,0
расходы будущих периодов, %	0,6	0,2	0,2
прочие запасы и затраты, %	0,0	0,0	0,0
Всего	33,1	29,1	31,2

 

Данные  табл.3.3 показывают, что изменение  доли запасов в структуре имущества  произошло за счет снижения доли товаров для перепродажи на 0,2%, сырья и материалов на 2,3% и расходов будущих периодов – на 0,4%. При этом произошел рост затрат в незавершенном производстве на 1,0 %.

 

 

 

Рис. 3.2. Структура  запасов ПО «Колос» п. Стодолище по данным 2006 года

 

Рис. 3.3. Структура  запасов ПО «Колос» п. Стодолище по данным 2007 года

 

Рис. 3.4. Структура  запасов ПО «Колос» п. Стодолище по данным 2008 года

 

Анализ  данных Рис. 3.2 - 3.4 показывает, что в  структуре запасов ПО «Колос» п. Стодолище наибольшая доля приходится на товары для перепродажи.

Например, по данным 2008 года в структуре запасов  наибольшая доля приходится на товары для перепродажи – 85,84 %, наименьшая доля приходится на расходы будущих периодов – всего 0,54%.

За  анализируемый период доля товаров  для перепродажи в структуре  запасов выросла с 81,51% в 2006 году до 85,84% в 2008 году. Доля сырья и материалов в структуре запасов снизилась  с 12,93% в 2006 году до 6,34% в 2008 году. Доля затрат в незавершенном производстве, наоборот, увеличилась с 3,83% в 2006 году до 7,28% в 2008 году.

Анализ  динамики структуры запасов позволяет  сделать вывод, что структура  запасов ПО «Колос» п. Стодолище, как организации, занимающееся оптовой продажей, рациональна.

Для оценки структуры запасов товарно-материальных ценностей используют коэффициент  накопления. Он определяется отношением суммарной стоимости сырья и  материалов, незавершенного производства, расходов будущих периодов к стоимости  готовой продукции и товаров  отгруженных. Коэффициент накопления характеризует уровень мобильности  запасов товарно-материальных ценностей  и при оптимальном варианте он должен быть меньше 1. Но данное соотношение  справедливо только в том случае, если продукция предприятия конкурентоспособна и пользуется спросом [12].

Таблица 3.4

 Расчет коэффициента накопления

 

Запасы	Годы
	2006	2007	2008
Сырье и материалы, тыс. руб.	734,2	383,8	387,3
Затраты в незавершенном производстве, тыс. руб.	217,2	347,9	444,7
Расходы будущих периодов, тыс. руб.	95,2	30,0	32,7
Итого:	1046,6	761,7	864,7
Готовая продукция и товары для перепродажи, тыс. руб.	4630,9	4669,7	5243,3
Товары отгруженные, тыс. руб.	0,0	0,0	0,0
Итого:	4630,9	4669,7	5243,3
Коэффициент накопления	0,226	0,163	0,165

 

По  данным баланса предприятия, коэффициент  накопления запасов составил в 2006 году 0,266 (1046,6/4630,9), в 2007 году – 0,163 (761,7/4669,7),  в 2008 году – 0,163. Расчеты показывают, что коэффициент накопления значительно ниже рекомендуемой величины. Это свидетельствует о благоприятной структуре запасов ПО «Колос» п. Стодолище.

 

3.3. Оценка оборачиваемости материально-производственных запасов в целом и по элементам

 

Рост  материально-производственных запасов  оценивается положительно, если сопровождается увеличением объема производства продукции.

Опережающие темпы роста объема продажи продукции  по сравнению с темпами роста  запасов приводят к ускорению  оборачиваемости оборотных средств, к их высвобождению из хозяйственного оборота. Чем медленнее производственные запасы оборачиваются в процессе функционирования предприятия, тем  больше требуется хозяйственных  средств для продолжения коммерческой деятельности торговой организации.

Для оценки оборачиваемости запасов  используются показатели: период оборота  и количество оборотов.

Период  оборота характеризует количество дней, в течение которых оплачиваются счета и реализуются материально-производственные запасы, т.е. показывает продолжительность  цикла, в течение которого материально-производственные запасы превращаются в наличные денежные средства.

Коэффициент оборачиваемости рассчитывается как  отношение выручки от продажи  без налога на добавленную стоимость (для более точного расчета  можно использовать себестоимость  реализованной продукции) к средней  величине материально-производственных запасов.

Средняя величина запасов определяется по данным бухгалтерского баланса как среднеарифметическая сумма на начало и конец анализируемого периода [12].

Оборачиваемость запасов необходимо проанализировать и на основе себестоимости. В этом случае коэффициент рассчитывается как отношение себестоимости продукции к средней за период величине материально-производственных запасов.

О_з = С /[(З_нп + З_кп)/2]                                              (2)

где:

С- себестоимость  продукции, реализованной в расчетном  периоде;

З_нп и З_кп  - величина остатков материально-производственных запасов на складе на начало и конец периода.

Более нагляден и удобен для анализа  обратный показатель - время обращения  в днях. Он рассчитывается по формуле:

П_оз = Т_пер/ О_з                                                                                (3)

Где:

Т_пер - продолжительность периода в днях [51].