Бухгалтерский учет, анализ и аудит материально-производственных запасов

В ходе аудиторской проверки составляется лист исправлений.

Таблица 4.4

Лист исправлений

 

Форма   отчетности	Изменение (+,-)	Операция, замечание № (по данным отчетных документов)	Исправительная  запись, рекомендуемая  Аудитором
Номер строки	Сумма	Замечание №	Дебет	Кредит

 

Замечания не повлекли за собой искажение бухгалтерской  отчетности.

Аудит данного раздела проведен на основании  параметров, представленных в Приложении 28.

Проверка  данного раздела аудита материально-производственных запасов ПО «Колос» п. Стодолище выявил следующее:

1. Поступление и списание материалов оформляется без нарушения бухгалтерского учета и гражданского законодательства.

2. При оформлении поступления материалов и МБП не было выявлено нарушений при расчете НДС.

3. Проводки отражаются правильно и в полном объеме, но с некоторым временным запозданием.

4. По ряду счетов отсутствует аналитическая часть (субсчета), что снижает контроль и может иметь негативные последствия при ведении учета и составлении отчетности.

5. На складе недостаточно закрытое помещение, существует свободный доступ посторонних людей, что ведет к вероятности хищения.

6. Несущественное отклонение материальных затрат существует, но не влечет искажения бухгалтерской отчетности.

7. При поступлении ТМЦ делаются следующие записи:

- Д10 К60 - поступили материалы;

- Д10 К76, 70, 69 - отнесены на стоимость  поступивших материалов дополнительные  расходы, связанные с приобретением  ТМЦ;

- Д19 К60 - выделен НДС по приобретенным  ТМЦ;

- Д60 К51, 71 - оплачены материалы;

- Д68 К19 - принят к зачету НДС по  приобретенным ТМЦ.

8. Бухгалтерский учет в ПО «Колос» п. Стодолище в анализируемый период велся в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции последующих изменений и дополнений), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, другими нормативными актами РФ, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета.

4.3. Проверка документального подтверждения операций по движению МПЗ и полноты отражения операций с МПЗ в бухгалтерском учете

 

В ходе анализа применяемого порядка  приобретения материалов должны получить ответы на приведенные в Приложении 29 вопросы, основываясь на следующих документах: хозяйственные договоры по материалам, принятым на ответственное хранение; договоры комиссии; приходные ордера; накладные; счета-фактуры, авансовые отчеты, акты приемки МПЗ; первичные документы складского учета (Приложение 29).

Аудит учета МПЗ в ПО «Колос» п. Стодолище показал, что материально-производственные запасы учитываются на складе кладовщиками и в бухгалтерии. Учет их осуществляется автоматизировано с помощью программы «Первичная документация. Склад».

По  мере совершения хозяйственных операций материально ответственное лицо производит записи в карточки складского учета материалов; при этом после  каждого факта их движения выводится  количественный остаток.

Была  проведена выборочная проверка наличия документов по операциям поступления материалов (табл.4.5).

Таблица 4.5

Выборочна проверка наличия документов по операциям поступления материалов

 

№	Дата	Сумма	Акт о приемки	Счет-фактура	Накладная	Договор
1	12.01.07	300000	+	+	+	+
2	12.01.07	50000	+	+	+	+
3	15.01.07	40000	+	+	+	+
4	20.01.07	120000	+	+	+	+
5	27.01.07	375000	+	+	+	+
6	31.01.07	52000	+	+	+	+
7	05.02.07	300000	+	+	+	+
8	10.02.07	200000	+	+	+	+
9	15.02.07	100000	+	+	+	+
10	28.02.07	50000	+	+	+	+
11	01.03.07	200000	+	+	+	+
12	03.03.07	90000	+	+	+	+
13	12.03.07	450000	+	+	+	+
14	15.03.07	300000	+	+	+	+
15	20.03.07	150000	+	+	+	+
16	28.03.07	20000	+	+	+	+
17	30.03.07	100000	+	+	+	+
18	31.03.07	45000	+	+	+	+

 

В результате проведенного на выборочной основе аудита учета материально-производственных запасов не обнаружены факты, свидетельствующие  о несоответствии ведения ПО «Колос» п. Стодолище бухгалтерского учета действующему законодательству.

По  истечении месяца завскладом подсчитывает количество поступивших и выбывших материалов и выводит остаток  на конец месяца, используя начальное  сальдо (этот остаток должен соответствовать  остатку последнего дня месяца), который заносит в книгу складского учета (сальдовую книгу), хранящуюся в бухгалтерии.

Проверка  данного раздела аудита материально-производственных запасов выявил следующее:

- количественные отклонения материалов от сопроводительных документов бывают при порче материала в пути или по вине поставщика (поставщик это подтверждает);

- если  материал большой по габаритам  и его ждут на объекте, то  его доставляют сразу на объект, минуя склад. 

Материальная  ответственность за такие грузы  возлагается на экспедитора до его  полного отчета перед бухгалтерией;

- приобретать  материалы за наличный расчет  разрешено только работнику, утвержденному приказом и по распоряжению директора.

 

4.4. Рекомендации  по совершенствованию постановки  учета и системы внутреннего  аудита материально-производственных  запасов в ПО «Колос» п. Стодолище

 

В учетной политике ПО «Колос» п. Стодолище (Приложение 2) по учету и списанию материально-производственных запасов закреплен вариант по средней себестоимости.

Оценка  списания материально-производственных запасов в учетной политике ПО «Колос» п. Стодолище  для целей бухгалтерского и налогового учета закреплена, как представлено в табл. 4.6.

 

 

Таблица 4.6

 Оценка учета и списания материально-производственных запасов в учетной политике ПО «Колос» п. Стодолище

 

Учетная политика	Выбранный вариант	Основание
1. Учетная политика для целей бухгалтерского учета	по средней себестоимости	п. 58, 60 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н.)  п. 16 Приказа Минфина РФ от 09.062001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01
2. Учетная политика для целей налогового учета	по средней себестоимости	ст. 254 Налогового кодекса РФ

 

 

При использовании метода по средней  себестоимости нужно определить среднюю себестоимость единицы  материалов.

Ее  определяют по каждому наименованию одинаковых материалов (например, газовые котлы, дизельные котлы, водонагреватели). Налоговая служба рекомендует определять среднюю себестоимость после каждой операции, связанной со списанием материалов.

Средняя себестоимость определяется, как представлено на Рис.4.3:

 

 

Рис.4.3. Расчет средней себестоимости

 

Общую себестоимость материалов, которая  должна быть списана, определяют так, как представлено на Рис. 4.4.

 

Рис. 4.4. Расчет себестоимости материалов, подлежащих списанию [40]

 

По  методу ФИФО материалы, поступившие  ранее других, списываются первыми. Рассмотрим товарные запасы ПО «Колос» п. Стодолище по данным на 1 апреля 2008 года (Приложение 18). Остаток газовых котлов серии KDB 130 FA на 1 января 2008 года составил 2 единицы по цене 18813,16 руб.

На  протяжении 1 квартала 2008 года ПО «Колос» п. Стодолище было приобретено несколько партий газовых котлов серии KDB 130 FA по разной цене.

Таблица 4.7

Поступление товарных запасов  ПО «Колос» п. Стодолище

(по позиции  «Газовые котлы»)

 

№	Дата	Цена, руб.	Количество, шт.	Сумма, руб.
1.	01.01.2008	18813,56	2	37627,12
2.	16.01.2008	18813,56	25	470339,0
3.	29.01.2008	19754,24	30	592727,2
4.	27.02.2008	19754,24	20	395084,8
5	25.03.2008	19367,00	30	581010,0
	Итого		107	2076788,12

 

Продажа  за 1 квартал 2008 года представлена в  табл. 4.8.

Таблица 4.8

Расход  товарных запасов  ПО «Колос» п. Стодолище

 

№	Дата	Цена, руб.	Количество, шт.	Сумма, руб.
1.	21.01.2008	24457,6	25	611440,0
2.	06.02.2008	24692,8	15	370392,0
3.	12.02.2008	24692,8	12	296313,6
4.	11.03.2008	24692,8	10	246928,0
5.	20.03.2008	24692,8	15	370392,0
6.	31.03.2008	24692,8	25	617320,0
	Итого		102	2512785,6
	Остаток на 01.04.2008		5

Таким образом, выручка ПО «Колос» п. Стодолище за 1 квартал 2008 года составила 2512, 786 тыс. рублей.

Средняя себестоимость  материалов, подлежащая списанию составит:

2076, 788/ 107*102 = 1979,742 тыс. руб.

Оценка  остатка товаров составит: 2076, 788 - 1979,742  =  97,046 тыс. руб.

Прибыль составит:  2512, 786 - 1979,742 = 533,044 тыс. руб.

Используя данные Формы № 1, составим упрощенный Баланс (табл. 4.9).

Таблица 4.9

Упрощенный Баланс

 

Актив		Пассив
Основные средства	6031,212	Уставный капитал	8300,0
Товары для перепродажи	97,046	Прибыль	533,044
Дебиторская задолженность покупателей	2512,786	Задолженность поставщикам	1050,0
Денежные средства	1779,0	Задолженность работникам	537,0
Баланс	10420,044	Баланс	10420,044

 

 

Рентабельность  операций продажи товаров, рассчитываемая как соотношение прибыли и  себестоимости проданных ценностей, составит:

533,044 / 1979,742 * 100 % = 26,92 %.

Значение  коэффициента финансовой устойчивости, определяемое соотношением собственных  и привлеченных источников средств, составит:

(533,044  + 8300) / 2076,788 = 4,253.

Коэффициент общей платежеспособности, определяемый соотношением оборотных активов  и краткосрочной кредиторской задолженности, составит:

(10420,044 - 6031,212) /(1050,0+537,0) = 4389,228 /1587,0 = 2,766.

При применении метода ФИФО себестоимость  проданных товаров составит:

18813,56*2 + 37627,12 + 18813,56*25 +19754,24*30+19754,24*20 +19367,00*25 = 1979,953 тыс. руб.

Оценка  остатка товаров составит:

2076, 788 - 1979,953 =  96,835 тыс. руб.

Прибыль составит:  2512, 786 - 1979,953  = 532,833 тыс. руб.

Таблица 4.10

Упрощенный  Баланс (метод ФИФО)

 

Актив		Пассив
Основные средства	6031,212	Уставный капитал	8300,0
Товары для перепродажи	96,835	Прибыль	532,833
Дебиторская задолженность покупателей	2512,786	Задолженность поставщикам	1050,0
Денежные средства	1779,0	Задолженность работникам	537,0
Баланс	10419,833	Баланс	10419,833