Бухгалтерский учет, анализ и аудит материально-производственных запасов

Оценка  оборачиваемости материально-производственных запасов представлена в аналитической  табл. 3.5.

Таблица 3.5

Анализ оборачиваемости  материально-производственных запасов  ПО «Колос» п. Стодолище на основе выручки от продажи товаров

 

Показатели	Годы
	2006	2007	2008
1.Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	11748,9	13201,4	16441,6
2.Среднегодовые материально-производственные запасы, тыс. руб.	(4892,0+5677,5)/2 = 5284,75	5554,45	5769,7
3.Период оборота материально-производственных запасов (стр.2*360/стр.1), дн.	162	151	126
5.Коэффициент оборачиваемости материально-производственных  запасов (стр.1/стр.2), об.	2,23	2,38	2,85
6. Коэффициент закрепления 1/стр.5	0,448	0,4207	0,3509

 

Данные  табл. 3.5 характеризуют ускорение оборачиваемости материально-производственных запасов. Срок хранения товарно-материальных ценностей снизился на 11 дней в 2007 году по сравнению с 2006 годом, а в 2008 году по сравнению с 2007 годом – на 25 дней и составил 126 дней.

Оборачиваемость материально-производственных запасов  увеличилась с 2,23 об. В 2006 году до 2,85 об. В 2008 году, что свидетельствует  о положительной тенденции в использовании материально-производственных запасов в ПО «Колос» п. Стодолище.

Чем меньше коэффициент закрепления, тем  эффективнее используются оборотные  средства. Данные табл. 3.5 показывают, что коэффициент закрепления имеет тенденцию к снижению. За анализируемый период он снизился на 0,0971 и в 2008 году стал равен 0,3509.

Рациональное  использование МПЗ привело к высвобождению средств из одного оборота в 2008 году по сравнению с 2007 годом на сумму 1141,778 тыс. руб., а за год – на сумму 3254,066 тыс. руб.:

[(126-151)* 16441,6/360] = - 1141, 778 тыс. руб.

-1141,778 * 2,85 = -3254,066 тыс. руб.

Таблица 3.6

Анализ оборачиваемости  материально-производственных запасов  ПО «Колос» п. Стодолище на основе себестоимости товаров

 

Показатели	Годы
	2006	2007	2008
1. Себестоимость проданных товаров,  продукции, работ, услуг, тыс.  руб.	7195,8	8177,0	10543,6
2. Среднегодовые материально-производственные запасы, тыс. руб.	(4892,0+5677,5)/2 = 5284,75	5554,45	5769,7
3.Период оборота материально-производственных  запасов (стр.2*360/стр.1), дн.	264	246	197
5. Коэффициент оборачиваемости материально-производственных  запасов (стр.1/стр.2), об.	1,36	1,47	1,83

 

Данные  табл. 3.6 подтверждают ускорение оборачиваемости материально-производственных запасов.

Таким образом, рост материально-производственных запасов в ПО «Колос» п. Стодолище оценивается положительно, так как он сопровождается повышением оборачиваемости материально-производственных запасов, которое приводит к увеличению объема реализации продукции.

3.4. Факторный анализ материально-производственных запасов

 

Факторный анализ запасов сырья и материалов, отражающий не только статику, но и динамику процесса их формирования и расхода, может рассматриваться в качестве инструмента для выявления резервов повышения потенциала организации, что отразится на эффективности управления материально-вещественными оборотными средствами как элемента экономического потенциала торгового предприятия [45].

Прирост среднегодовой величины затрат в 2008 году по сравнению с 2007 годом по данным расчета, представленного в табл. 3.5. составил:

5769,7 - 5554,45 = 215,25 тыс. руб.

В нашем случае прирост объема реализации в 2008 году по сравнению с 2007 годом в сумме 3240,2 (16441,6 -13201,4) тыс. руб.

Расчет  влияния факторов на объект анализа (МПЗ) осуществим на основе детерминированной модели, представленной в виде формулы:

З_сг  = В/ О₃ = В* Кз                                                                               (4)

где:

Кз – коэффициент закрепления, обратный коэффициенту оборачиваемости.

В качестве инструмента факторного анализа  используем метод цепных подстановок  и способ абсолютных разниц [42, с. 55-59]. В качестве сравнения используем данные 2008 года (индекс 1) и данные 2007 года (индекс 0). Тогда алгоритм расчета способом цепной подстановки для модели (4) будет следующим:

Таблица 3.7

Алгоритм  расчета влияния факторов на изменение материально-производственных запасов

З0    = В0 * Кз0 =	13201,4 *0,4207 =    5554,45 тыс. руб.
Зусл  = В1 * Кз0 =	16441,6*0,4207 =   6917,0 тыс. руб.
Δв =   Зусл  -  З0   =	6917,0 - 5554,45 = + 1362,55 тыс. руб.
З1    = В1 * Кз1 =	16441,6*0,3509 =   5769,7 тыс. руб.
ΔК3 = З1 -   Зусл   =	5769,7 - 6917,0  = -  1147,3 тыс. руб.

 

Таким образом, на величину материально-производственных запасов повлияли два фактора:

а) за счет повышения выручки от реализации товаров произошел их рост  на сумму + 1362,55 тыс. руб.;

б) за счет уменьшения коэффициента закрепления (повышения оборачиваемости) произошло снижение величины МПЗ на сумму -  1147,3 тыс. руб.

Общее изменение величины МПЗ:

Δ  = Δ_в + Δ_К3 = + 1362,55 -  1147,3 = 215,25 тыс. руб.

Для использования способа абсолютных разниц используем аналитическую табл. 3.8.

Таблица 3.8

Динамика  оборачиваемости  материально-производственных запасов ПО «Колос» п. Стодолище

 

Показатели	2007	2008	Изменения
1. Выручка от продажи товаров,  тыс. руб.	13201,4	16441,6	+3240,2
2. Среднегодовые МПЗ, тыс. руб.	5554,45	5769,7	+215,25
3. Коэффициент закрепления 1/стр.5	0,4207	0,3509	-0,0698

 

Алгоритм  расчета для мультипликативной  двухфакторной модели материально-производственных запасов выглядит следующим образом:

Δ_в =  ΔВ * Кз₀ = +3240,2 * 0,4207  = + 1363,0 тыс. руб.

Δ_Кз  = В₁ * ΔКз = 16441,6*(- 0,0698)  = - 1147,75 тыс. руб.

Δ = + 1363,0 - 1147,75 = 215,25 тыс. руб.

Исчисленное двумя способами общее изменение  величины МПЗ составило + 215,25 тыс. руб.

Таким образом, факторный анализ материально-производственных запасов подтвердил рациональное использование  МПЗ.

За  анализируемый период произошло  увеличение валовой прибыли с 4553,1 тыс. руб. в 2006 году до 5898, 1 тыс. руб. в 2008 году.

Рассмотрим, как изменение оборачиваемости  МПЗ повлияло на прибыльность ПО «Колос» п. Стодолище.

Увеличение (уменьшение) суммы прибыли (П) можно рассчитать умножением относительного прироста (снижения) коэффициента оборачиваемости на сумму прибыли от продаж за предыдущий год:

Δ П = П_о * (К – 1),                                           (5)

где:

П_о – прибыль от продажи продукции, работ, услуг за предыдущий год;

К – темп роста коэффициента оборачиваемости [12].

Таблица 3.9

Вспомогательная аналитическая таблица

 

Показатели	Годы			Изменения
	2006	2007	2008	2007-2006	2008-2007
Валовая прибыль, тыс. руб.	4553,1	5024,4	5898,1	+471,3	+873,7
Коэффициент оборачиваемости МПЗ, об.	1,36	1,47	1,83	+ 0,11	+0,36
Темп роста коэффициента оборачиваемости	-	1,0809	1,2449	+0,0809	+0,2449

 

2007 год: ΔП = П₂₀₀₆ * (К – 1) = 4553,1* 0,0809 = +368,346 тыс. руб.

2008 год: ΔП = П₂₀₀₇ * (К – 1) = 5024,4* 0,2449= +1230,476 тыс. руб.

Расчеты показывают, что только за счет  ускорения  оборачиваемости МПЗ произошел  рост прибыльности ПО «Колос» п. Стодолище.

Таким образом, рациональное использование  МПЗ положительно влияет на прибыльность ПО «Колос» п. Стодолище.

 

4. Аудит материально-производственных  запасов в ПО «Колос» п. Стодолище

4.1. Оценка системы внутреннего контроля материально-производственных запасов

 

Сбор аудиторских  доказательств осуществляется путем  проведения аудиторских процедур. Процедуры  подготовки и планирования аудита представлены в Приложении 22.

Одним из основных документов системы внутреннего контроля, регулирующего порядок ведения бухгалтерского учета организации, в том числе и материально-производственных запасов, является учетная политика (Приложение 2).

Рабочий план счетов ПО «Колос» п. Стодолище (Приложение 5) относится к документам системы нормативного регулирования бухгалтерского учета на уровне организации. Рабочий план счетов бухгалтерского учета утвержден приказом Исполнительного директора ПО «Колос» п. Стодолище, что соответствует п. 3 ст. 6 Закона «О бухгалтерском учете» [5].

План  аудиторской проверки учетной политики представлен в Приложении 23.

Была проведена  проверка соответствия учетной политики действующему законодательству:

1. Материальные  ценности учитываются по фактической  себестоимости их приобретения, с использованием только счета  10.

2. С основного  склада материалы по цене приобретения  отписываются на участки работы  небольшими партиями.

3. При отпуске  в производство материалы списываются  по средней себестоимости.

4. Инвентаризация  материальных запасов проводится: полная - один раз в ноябре или  при смене материально-ответственного  лица; выборочная - ежемесячно, в конце месяца; инвентаризируются участки в конце каждого месяца.

В ходе аудита было выявлено, что в  учетной политике ПО «Колос» п. Стодолище установлен порядок ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств, материальных активов, материально-производственных запасов, затрат на производство, создания резервов.

При проверке учетной политики анализировались  следующие документы аудируемого  лица:

- приказ (распоряжение) об учетной политике проверяемой организации;

- рабочий планом счетов бухгалтерского учета;

- перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

- методика учета отдельных показателей и другими приложениями к приказу об учетной политике проверяемой организации;

- изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным.

Аудит рабочего плана счетов выявил, что  при составлении данного документа  не достаточно полно отражена специфика  деятельности организации, т.е. достаточность  введенных синтетических счетов и аналитических позиций (включая  субсчета) для адекватного отражения  всех хозяйственных операций, осуществляемых организацией, отсутствуют счета 15 и 16. Кроме того, ПО «Колос» п. Стодолище имеет в своем составе несколько обособленных подразделений, а при разработке рабочего плана счетов ПО «Колос» п. Стодолище не учтены особенности организационной структуры предприятия.  Рекомендуется аналитический учет доходов, расходов, активов и обязательств организации вести в разрезе подразделений на аналитических счетах, включенных в рабочий план счетов.

Таблица 4.1

Рекомендуемый синтетический счет 90 «Продажи»

 

Субсчет	Наименование субсчета	Сегменты
		Склад № 1	Склад № 2	Склад № 3
90-10	«Выручка»	90-11	90-12	90-13
90-20	«Себестоимость продаж»	90-21	90-22	90-23
90-30	«Налог на добавленную стоимость»	90-31	90-32	90-33
90-40	«Акцизы»	90-41	90-42	90-43
90-90	«Прибыль/убыток от продаж»	90-91	90-92	90-93

 

Такое устройство рабочего плана счетов позволит в любой момент определить имущественное и финансовое состояние каждого подразделения, а также существенно облегчить контроль за движением материально-производственных запасов по месту нахождения ее обособленных подразделений.

Для сближения бухгалтерского и налогового учета ПО «Колос» п. Стодолище в учетной политике выбран одинаковый метод оценки списания материально-производственных запасов. На 2008 год списание общехозяйственных расходов происходит в дебет сч.  90 «Продажи».