Оценка финансового состояния организации

6) по характеру проведения:

а) анализ финансовой отчетности - анализ по данным бухгалтерской отчетности;

б) инвестиционный анализ- анализ инвестиций и капитальных вложений;

в) технический анализ - анализ ценных бумаг компании;

г) специальный анализ - анализ по специальному заданию.

 

 

3.3 Цель представления  финансовой отчетности по МСФО 1 для эффективности проведения финансового анализа

 

 

Целью международного стандарта финансовой отчетности  (IАS)1 «Предоставление финансовой отчетности» является определение основы представления финансовой отчетности общего назначения. Стандарт предназначен для достижения сопоставимости с собственной финансовой отчетностью организации за предшествующие периоды и с финансовой отчетностью других организаций. Стандарт, наряду с Принципами составления финансовой отчетности, определяет минимальные требования к содержанию финансовой отчетности, которая готовится и представляется в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности [48].

Финансовая отчетность общего назначения - это отчетность, предназначенная для пользователей, не имеющих возможности истребовать представление отчетов, отвечающих их конкретным информационным потребностям. Финансовая отчетность общего назначения включает документы, представляемые отдельно или в составе другого официально публикуемого документа (например, годового отчета или проспекта ценных бумаг).

Стандарт в обязательном порядке должен применяться ко всей финансовой отчетности общего назначения, которая готовится и представляется в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Применение стандарта в равной степени распространяется на все организации и не зависит от необходимости готовить консолидированную финансовую отчетность или отдельную финансовую отчетность.

Финансовая отчетность общего назначения имеет своей целью представлять пользователям информацию, полезную для принятия экономических решений, включающую в себя:

- финансовое положение;

- финансовые результаты деятельности;

- движение денежных средств.

Полный комплект финансовой отчетности представляет собой:

• баланс;
• отчет о прибылях и убытках;
• отчет об изменениях в собственном капитале, отражающий либо все изменения капитала, либо изменения собственного капитала, отличные от операций с владельцами собственного капитала;
• отчет о движении денежных средств;

-  примечания, включающие краткое  описание учетной политики и прочие пояснительные примечания.

Практическая невозможность - применение какого-либо требования является практически невозможным, когда организация, предприняв для этого все разумные усилия, в конечном итоге не может его применить.

Международные стандарты финансовой отчетности - это стандарты и толкования, принятые Советом по МСФО и включающие в себя:

- Международные стандарты финансовой  отчетности  (IFRS);

- Международные стандарты финансовой  отчетности (IАS);

Существенность - опущения или искажения статей являются существенными, если они по отдельности или в совокупности могут повлиять на экономические решения пользователей, основанные на финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера конкретного опущения или искажения [49].

Примечания - информация, представляемая в дополнение к финансовой отчетности, в которой приводятся повествовательные описания или более подробный анализ статей финансовой отчетности и информация о статьях, не отвечающих критериям признания в финансовой отчетности.

Правила представления финансовой отчетности

Добросовестное представление и соответствие МСФО. Стандарт указывает на обязательную необходимость добросовестного представления в финансовой отчетности финансового положения, финансовых результатов и движения денежных средств организации. Добросовестное представление требует правдивости и соответствия определениям и критериям признания активов, обязательств, доходов и расходов, данным в принципах.

Не допускается описание финансовой отчетности как соответствующей МСФО, если она не соответствует всем требованиям  Международных стандартов финансовой отчетности.

Организация должна избрать и применять учетную политику в соответствии с МСФО (IАS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Этот стандарт содержит официальные наставления на случай отсутствия стандарта или толкования, применимого к конкретной статье. При этом недостатки учетной политики не могут компенсироваться раскрытием учетной политики или примечаниями и другими пояснительными материалами.

Отмечено, что в исключительно редких случаях руководство организации может сделать вывод, что соблюдение какого-либо МСФО или толкования может ввести в заблуждение пользователей, т. е. возникнет противоречие с целями финансовой отчетности. В таком случае организация обязана раскрыть следующую информацию - о том, что:

- руководство организации пришло  к заключению о добросовестном  представлении финансовой отчетности;

- соблюдены применимые МСФО и толкования, за исключением того, что отступление от конкретного требования продиктовано необходимостью достижения добросовестного представления финансовой отчетности.

Кроме того, необходимо указать стандарт или толкование, от которых произошло отступление, и причину, по которой может возникнуть заблуждение, в результате которого возникло бы противоречие с целями финансовой отчетности. Также необходимо по каждому отчетному периоду описать финансовое воздействие отступления на каждую статью финансовой отчетности.

Непрерывная деятельность.

Составление финансовой отчетности должно сопровождаться оценкой способности организации продолжать свою деятельность. При этом финансовая отчетность обязательно должна составляться на основе допущения о непрерывности деятельности. Если руководство намерено ликвидировать организацию или прекратить ее деятельность или существует неопределенность в дальнейшем осуществлении деятельности, эти обстоятельства обязательно должны быть раскрыты в финансовой отчетности.

Метод начисления.

Финансовая отчетность должна составляться по методу начисления, за исключением информации в отчете о движении денежных средств.

Последовательность представления.

Представление и классификация статей финансовой отчетности обязательно должны сохраняться от одного периода к следующему периоду. Исключение составляют такие случаи, когда более приемлемым выглядит другое представление информации или иная классификация либо какой-либо стандарт или толкование требуют изменения в представлении.

Существенность и агрегирование.

Существенные классы сходных статей обязательно должны представляться в финансовой отчетности отдельно. Финансовая отчетность является результатом обработки значительного числа операций и событий, структурного объединения их в классы с учетом их характера и назначения. Если какая-либо статья не является существенной, она объединяется с другими статьями в финансовой отчетности или в примечаниях. Если информация не является существенной, то она может не раскрываться.

Взаимозачет.

Активы и обязательства, доходы и расходы не подлежат взаимозачету, только если это разрешено или требуется в соответствии с каким-либо стандартом или толкованием. Связано это с тем, что взаимозачет, проведенный в отчете о прибылях и убытках или балансе, снижает возможность понимания пользователями проведенных операций, событий или условий.

Сравнительная информация.

Для составления отчетности требуется представление сравнительной информации, как минимум, за один предшествующий период. Однако если какой-либо стандарт разрешает не представлять сравнительную информацию, то МСФО (IАS) 1 не запрещает ее не представлять. Сопоставимость информации по периодам помогает пользователям в принятии экономических решений, и особенно - в прогнозных целях.

Все формы отчетности должны содержать:

- наименование отчитывающейся  организации;

- указание на вид отчетности (консолидированная она или нет);

- отчетный период;

- валюту представления;

- уровень округления сумм финансовой  отчетности .

Финансовая отчетность должна представляться, по меньшей мере, ежегодно. В исключительных случаях дата представления изменяется, а период, за который она составляется, становится более или менее одного года. В таких случаях организация в примечаниях должна раскрыть причину применения периода, отличного от годового периода, а также отразить факт несопоставимости отчетности отчетного периода с отчетностью предыдущего периода.

Баланс организации показывает ее финансовое положение на отчетную дату. Статьи баланса подразделяются на активы, обязательства и капитал. Международные стандарты финансовой отчетности не предполагают строгой формы баланса и требуют только раскрытия минимального перечня статей. Организации обязаны представлять краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельные разделы баланса. Если разбивка на основе ликвидности дает надежную и более значимую информацию, то все активы и обязательства представляться должны в порядке их ликвидности.

Краткосрочные активы. Актив должен классифицироваться как оборотный актив, если он удовлетворяет любому из следующих критериев:

• его предполагается реализовать или он предназначен для продажи или потребления при обычных условиях операционного цикла организации;
• он предназначен преимущественно для продажи;
• его предполагается реализовать в течение 12 месяцев после отчетной даты или
• он представляет собой денежные средства или эквивалент денежных средств, кроме случаев, когда его запрещено обменивать или использовать для погашения какого-либо обязательства в течение, по меньшей мере, 12 месяцев после отчетной даты.

Все прочие активы классифицируются как долгосрочные активы.

Операционный цикл организации - это время между приобретением активов для переработки и их превращения в денежные средства или эквиваленты денежных средств.

Краткосрочные обязательства. Обязательство классифицируется как краткосрочное обязательство, когда оно соответствуют следующим критериям:

• его предполагается погасить в рамках обычного операционного цикла организации;
• оно предназначено главным образом для продажи;
• оно подлежит погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты или
• у организации нет безусловного права откладывать погашение соответствующего обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев после отчетной даты. Все прочие обязательства классифицируются как долгосрочные обязательства.

В балансе также должны быть указаны линейные статьи, представляющие следующие суммы:

• балансовые величины суммарных активов, классифицированных как предназначенные для продажи, и активов в составе группы выбытия, классифицированных как предназначенные для продажи, в соответствии с МСФО  (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;
• балансовая величина обязательств в составе групп выбытия, классифицированных как предназначенные для продажи.

Организация обязана раскрыть непосредственно в балансе или в примечаниях следующую информацию:

а) для каждого класса акционерного капитала:

• количества акций, разрешенных к выпуску;
• количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но оплаченных не полностью;
• номинальную стоимость акции или указание на то, что они не имеют номинальной стоимости;

.-   выверку количества акций  в обращении на начало и  конец периода;

• права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом, в том числе ограничения на распределение дивидендов и выплату капитала;
• акции организации, удерживаемые или ее дочерними, или ассоциированными организациями;
• акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы;

б) описание характера и цели каждого резерва собственного капитала.

Отчет о прибылях и убытках

Прибыль или убыток за период. Все статьи доходов и расходов, признанные в периоде, обязательно включаются в прибыль или убыток, если каким-либо стандартом или толкованием не требуется иное.

При определенных обстоятельствах конкретные статьи могут исключаться из чистой прибыли или убытка за отчетный период. В стандарте (IАS) 8 рассматриваются два вида таких обстоятельств: