Понятие, предмет и метод экономического анализа

На основе элементов  затрат составляются сметы затрат. Деление затрат по статьям себестоимости  позволяет рассчитать затраты на единицу продукции или партию, составить калькуляцию.

Затраты, сгруппированные по статьям  себестоимости, отличаются от затрат по её элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством  и реализацией товарной продукции  за данный отчётный период. Затраты же по элементам показывают все произведённые предприятием расходы ресурсов за отчётный период, включая расходы на рост остатков незавершённого производства, затраты, отнесённые за счёт будущих периодов и т. п.

Источники информации:

1) данные статистической отчётности; форма №5-з «Отчёт о затратах на производство и реализацию продукции»;

2)данные бухгалтерского учёта: синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, плановые и отчётные калькуляции себестоимости продукции и пр.

 

 

2. Анализ динамики себестоимости

 

 

Анализ себестоимости  начинают с анализа динамики себестоимости  всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми  или с затратами базисного  периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

Общая сумма  затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.

Сумма затрат на производство по плану будет равна:

Σ(Вплi·VВПплi) + Апл

где Вi – условно-переменные затраты на единицу i-того вида продукции, VВПi – объем производства i-того вида продукции, А – условно-постоянные затраты на производство всей продукции.

Сумма затрат на производство по плану, пересчитанному на фактический объем продукции:

Σ(Вплi·VВПплi)·Кпп + Апл (2)

 

Где Кпп –  коэффициент пересчета.

Тогда изменение  себестоимости из-за изменения объёма выпуска продукции рассчитывается как (2) – (1).

По плановому  уровню на фактический выпуск продукции:

Σ(Вплi·VВПфi) + Апл (3)

Тогда изменение  себестоимости из-за изменения структуры  выпуска продукции рассчитывается как (3) – (2).

Фактическая себестоимость при плановом уровне постоянных затрат:

Σ(Вфi·VВПфi) + Апл (4)

Тогда изменение  себестоимости из-за изменения уровня переменных затрат рассчитывается как (4) – (3).

Фактические затраты:

Σ(Вфi·VВПфi) + Аф (5)

Тогда изменение  себестоимости из-за изменения уровня удельных переменных затрат рассчитывается как (5) – (4).

Анализ структуры  себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов  с планом и в динамике. При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 рубль товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений. Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объём товарной продукции.

Анализ динамики и выполнения плана по структуре  и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

 

 

 

 

 

3. Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции

 

 

Обобщающим показателем  себестоимости продукции, выражающим её прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль товарной продукции, как отношение производственной себестоимости к стоимости товарной продукции.

Затраты на рубль — это удобный показатель для оценки динамических тенденций изменений себестоимости во времени и для сравнительного анализа себестоимости продукции различных предприятий и даже для межотраслевых сопоставлений. Это показатель затрат на 1 обезличенный рубль продукции. Он характеризует не только себестоимость, но и рентабельность продукции, он напрямую связан с финансовыми результатами производства, т.е. с прибылью (1 – затраты на рубль товарной продукции = прибыль)

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 рубль товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат. Расчет ведется способом цепных подстановок.

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на 1 рубль товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным о выпуске товарной продукции:

Товарная продукция:

а) по плану:

ТПпл = Σ(VВПплi·ЦПплi);

б) фактически при  плановой структуре и плановых ценах:

ТПусл₁ = Σ(VВПфi·ЦПплi) ±ΔТПф;

в) фактически по ценам плана:

ТПусл₂ = Σ(VВПфi·ЦПплi);

г) фактически:

ТПф = Σ(VВПфi·ЦПфi).

 

где ЦП – изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию.

Если затраты  на 1 руб. товарной продукции (У3) представить  в виде

  ,

то анализ проводится методом цепных подстановок: Чтобы  установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли (П), необходимо абсолютные приросты затрат на 1 руб. товарной продукции за счёт каждого фактора умножить на фактический объём реализации продукции, выраженный в плановых ценах.

За счет изменения  объёма выпуска товарной продукции:

Пусл₁ = ΔУЗусл₁·ТПпл / 100

За счет изменения структуры товарной продукции

Пусл₂ = ΔУЗусл₂·ТПпл / 100

За счет изменения  уровня переменных затрат на единицу  продукции 

Пусл₃ = ΔУЗусл₃·ТПпл / 100

За счет изменения  суммы постоянных затрат

Пусл₄ = ΔУЗусл₄·ТПпл / 100

За счет изменения  уровня отпускных цен

Пусл₅ = ΔУЗусл₅·ТПпл / 100

В процессе анализа  проводят также сравнение затрат на 1 рубль товарной продукции в  динамике и, если есть возможность, сравнение  со среднеотраслевым показателем.

 

4. Анализ прямых материальных затрат

 

 

Наибольший удельный вес в себестоимости  промышленной продукции занимают затраты  на сырьё и материалы. Поэтому от эффективного использования материалов во многом зависит эффективность производства, в материальных затратах кроется и один из наиболее крупных резервов снижения себестоимости.

Факторами являются: объем товарной продукции (ВП), структура товарной продукции (УД), уровень затрат на единицу продукции, расход сырья и материалов на единицу продукции (УРi), средняя стоимость сырья и материалов (ЦМi). Расчет материальных затрат можно провести по формуле:

МЗ = Σ(ВПi·УДi· УРi· ЦМi)

Расчёт влияния  факторов производится способом цепных подстановок. Для этого необходимо произвести пересчёт затрат на производство продукции:

а) по плану:

МЗпл = Σ(ВПплi·УРплi·ЦМплi);

б) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции:

МЗусл₁ = Σ(ВПплi·УРплi·ЦМплi) ·Кпп;

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции:

МЗусл₂ = Σ(ВПфi·УРплi·ЦМплi);

г) фактически по плановым ценам:

МЗусл₃ = Σ(ВПфi·УРфi·ЦМплi);

д) фактически:

МЗф = Σ(ВПфi·УРфi·ЦМфi).

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий  зависит от тех же факторов, кроме  структуры производства продукции:

МЗi = Σ(ВПi ·УРi·ЦМi)

где УР_i – удельный расход i-го материала; ЦМ_i — средняя цена i-го материала.

Расход материалов на единицу продукции зависит  от качества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Прирост суммы материальных затрат на производство i-го вида продукции за счёт изменения удельного расхода материалов рассчитывают по формуле:

Δ МЗi = Δ УРi·ЦМплi·ВПфi

Уровень средней  цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной цены поставщика, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортно-заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы рассчитать, как за счёт каждого из факторов изменилась общая сумма материальных затрат, воспользуемся формулой:

Δ МЗi = Δ ЦМi·УРфi ·ВПфi ,

где ∆ЦМi- изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счёт фактора.

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потреблённых материалов на единицу продукции, но и их стоимость:

Δ МЗi = Δ УРфi ·ЦМ₀ + Δ ЦМ·УР₁ ,

где ∆УР — изменение нормы расхода в связи с заменой материала;

∆УР — расход материала после замены;

ЦМ₀ — цена заменяемого материала;

∆ЦМ — изменение цены в связи с заменой материала.

Значительный удельный вес данного элемента предопределяет необходимость активного поиска резервов снижения материальных затрат. При этом для выработки обоснованных рекомендаций по экономии материалов анализ показателей отчетности следует дополнять глубоким изучением данных аналитического бухгалтерского учета, передового опыта, уровня прогрессивности применяемых норм затрат.

 

Расчёты проводятся по каждому виду продукции на основе плановых и отчётных калькуляций  с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.

 

 

5. Анализ прямых трудовых затрат

 

 

Прямые трудовые затраты изучаются по статье «Заработная плата». Здесь отражается основная заработная плата рабочих, занятых на производстве, а также доплаты относящиеся к основной зарплате этих рабочих. Зарплата рабочих вспомогательных и подсобных производств, рабочих занятых обслуживанием производства, транспорта, ремонтом оборудования, входит в стоимость изготовленной ими продукции и отражается по статьям: материалы, расходы по эксплуатации машин и механизмов, накладные расходы.

Факторная модель анализа затрат на оплату труда (ЗП)

ЗП = Σ(VВПi·УДi·УТЕi·ОТi),

где VВП — объем товарной продукции, УДi — структура производства, УТЕi — трудоемкость продукции, ОТi — уровень оплаты труда за 1 человеко-час.

Для расчёта  влияния этих факторов необходимо иметь следующие исходные данные.

Сумма прямой зарплаты на производство продукции:

ЗП_пл = Σ(VВПплi·УТЕплi·ОТплi),

по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции  при плановой её структуре: ЗП_усл1 = Σ(VВПплi·УТЕплi·ОТплi)·Кпп,

      по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции:

 ЗП_усл2 = Σ(VВПфi·УТЕплi·ОТплi)

фактически при  плановом уровне оплаты труда:

 ЗП_усл3 = Σ(VВПфi·УТЕфi·ОТплi)

фактически: ЗП_ф = Σ(VВПфi·УТЕфi·ОТфi)

На основе данных анализ можно провести способом цепных подстановок либо интегральным методом.

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит  от тех же факторов. Фактор структуры  производства продукции не оказывает влияния на данный показатель:

УЗПi = VВПi·УТЕi·ОТi

Повышение удельного веса расходов на оплату труда в себестоимости продукции может свидетельствовать о неблагоприятных  тенденциях в использовании рабочей силы: отставании темпов роста производительности труда от темпов роста заработной платы, необоснованном завышении численности персонала, наличии необоснованных выплат. Увеличение доли зарплаты может быть также  вызвано изменением структуры продукции и выпуском более трудоемких изделий или произведенным в установленном порядке изменении условий оплаты труда.

Такой анализ следует дополнять изучением конкретных причин, вызывающих перерасход по статье “Основная заработная плата рабочих”

Наиболее характерными из таких  причин являются:

1. доплата за сверхурочные часы работы, праздничные и выходные дни;
2. доплата квалифицированным рабочим до среднего заработка в связи с их использованием не по специальности;
3. оплата за исправление некачественно выполненных работ (брака);
4. доплата за работу в усложненных и стесненных условиях;
5. завышение расценок и приписки объемов работ;
6. оплата работ, пропущенных в технологических регламентах.

 

 

6. Анализ косвенных затрат

 

 

К косвенным затратам в себестоимости  продукции относят: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы.