Существенность и аудиторский риск

 По итогам финансового  года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение может быть занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.

Допускается, что часть  показателей включить в таблицу  не удастся. Например, предприятие может не иметь прибыли по итогам года либо может иметь небольшую прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей за предыдущие годы является не характерной для данного предприятия. Предприятие может не иметь реализации, если это бесприбыльное, некоммерческое предприятие либо организация, которая финансируется в основном не за счет выручки от реализации товаров, работ, услуг. В этих случаях в соответствующих клетках таблицы могут быть поставлены прочерки.

Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

 Аудиторские фирмы  должны с учетом обязательных  требований разработать собственный  порядок нахождения уровня существенности  на основании Правил (Стандарта)  аудита, они могут:

а) изменить значения коэффициентов  в столбце 3;

б) вводить,убирать,менять финансовые показатели, приведенные в столбце 1;

в) менять порядок усреднения при нахождении показателя;

г) принимать во внимание значения финансовых показателей за предыдущие годы и учитывать динамику их изменения;

д) предусмотреть не один показатель уровня существенности, а  несколько — для различных статей баланса;

е) самостоятельно разработать  таблицу и ввести схему расчетов уровня существенности.

 

 

 

 

УСЛОВНЫЕ ЧИСЛОВЫЕ ПРИМЕРЫ ПРАКТИЧЕСКОГО ОПРЕДЕЛЕНИЯ  ЕДИНОГО ПОКАЗАТЕЛЯ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ

                      Пример 1

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс руб )	Доля (%)	Значение, применяемое для  нахождения уровня существенности (тыс руб )
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	21289	5	1064
Валовый объем реализации без НДС	135968	2	2719
Валюта баланса	128038	2	2561
Собственный капитал (итог раздела IV баланса)	20 500	10	2050
Общие затраты предприятия	101341	2	2027

 

Порядок расчетов

В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100% Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет

(1064 + 2719 + 2561 + 2050 + 2027)/5 = 2084 тыс руб Наименьшее значение отличается от среднего на

(2084 - 10б4)/2084 х 100% = 49%. т е почти вдвое Наибольшее значение отличается от среднего на

(2719 - 2084)/2084 х 100% = 30%

Поскольку значение 1064 тыс руб отличается от среднего значительно, а значение 2719 тыс руб — не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 2561 тыс руб очень близко по величине к 2719 тыс руб , принима ем решение отбросить при дальнейших оасчетах наименьшее значение, а наибольшее — оставить Новое среднее арифметическое составит

(2719 + 2561 т 2050 + 2027)/4 = 2339 тыс руб

Полученную величину допустимо  округлить до 2500 тыс руб и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет

(2500 - 2339)/2339 х 100% = 7%, что находится в пределах 20%

 

Пример 2

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс руб )	Доля (%)	Значение, применяемое для  нахождения уровня существенности (тыс руб )
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	63672	5	3184
Валовый объем реализации без НДС	170652	2	3413
Валюта баланса	80240	2	1605
Собственный капитал (итог раздела IV баланса)	43 500	10	4350
Общие затраты предприятия	102536	2	2051

 

 

Порядок расчетов

В столбец 2 записываем средние значения показателя за 3 года за отчетный период и два предшествующих ему года Среднее арифметическое показателей в столбце 4, рассчитанное непосредственным образом, составляет

(3184 + 3413 + 1605 + 4350 + 2051)/5 = 2921 тыс руб

Наименьшее значение отличается от среднего на

(2921 - 1605)/2921 х 100% = 45% Наибольшее значение отличается от среднего на

(4350 - 2921)/2921 х 100% = 49%

Поскольку и в том и  в другом случаях отклонение наибольшего  и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 1605 тыс руб и 4350 тыс руб и не использовать их при дальнейшем усреднении Находим новую среднюю величину

(3184 + 3413 + 2051)/3 = 2883 тыс руб

В данном примере отбрасывание одновременно наибольшего и наименьшего показателей мало сказалось на среднем значении, однако в общем случае может оказаться иначе

Полученную величину допустимо  округлить до 3000 тыс руб и использо вать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет

(3000 - 2883)/2883 х 100% = 4%, что находится в пределах 20%

 

 

 

 

 

 

Пример 3

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бух.отчетности проверяемой организации (тыс.руб.)	Доля ( %)	Значение, применяемое для  нахождения уровня существенности (тыс.руб.)
1	2	3	4
Баланс.прибыль	Не используется	5	-
Валовый объем реализации без НДС	Не используется	2	-
Валюта баланса	210500	2	4210
Собстенный капитал (итог IV раздела баланса)	Не используется	10	-
Общие затраты предприятия	179302	2	3586

 

Порядок расчетов

Данный пример иллюстрирует способ расчетов показателя уровня существенности в неприбыльной организации. Для расчетов используются показатели валюты баланса и общий объем затрат предприятия.

 Находим среднее значение

(4210 + 3586) /2 = 3898 тыс руб

В качестве показателя уровня существенности выбираем 4000 тыс руб Если для расчетов показателя существенности возможно использовать только два числовых показателя и они сильно отличаются (например в 2 раза и более) можно порекомендовать аудитору использовать свое профессиональное суждение для определения того какой из двух базовых показателей имеет более характерное значение и использовать для расчета показателя уровня существенности только какой либо один базовый показатель, а не производить усреднение.                                             

 

 

 

6. ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Целью Правила (Стандарта) является определение действий аудиторской фирмы или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, по вопросам оценки уровня существенности и аудиторских рисков, возникающих в ходе проверки экономического субъекта.

Задачами Правила (Стандарта) являются:

а) определить понятие уровня существенности в аудите и порядок  его расчета;

б) определить понятие риска  в аудите и основных его компонентов:

внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и риска  необнаружения;

в) сформулировать единые требования, которыми должны руководствоваться аудиторы, используя эти понятия в ходе осуществления аудиторских проверок.

Требования Правила (Стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

Требования Правила (Стандарта) носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований  Правила (Стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.

 

 

 

 

 

6. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М: Юриспруденция, 2010.
2. Михалкевич А.П. Бухгалтерский учет в зарубежных странах. Международные стандарты. Минск: ООО «Мисанта», 2011.
3. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. СПб: «Питер», 2010.