Учет и анализ деятельности предприятия на примере ООО Пушкарева

 

На основании таблицы выстраивается факторная модель:

 

Z = ∑ (V * С/с) / ∑ (V * Ц)                                        (57)

, где V – объем производства продукции в натуральном выражении;

С/с – себестоимость изделия за шт;

Ц – цена изделия за шт.

Проведем расчет:

Z 2004г = ((1207 * 6,57)+(1525 * 7,84)+(582 * 3,17)+(582 * 3,03)+(1168 * 9,38)+(295 * 5,75)+(302 * 5,78)) / ((1207 * 10,6)+(1525 * 12,6)+(582 * 4,9)+(582 * 4,5)+(1168 * 14)+(295 * 8,4)+(302 * 8,7)) = 37881,81 / 58937,4 = 0,643 тыс. руб.

Z 2005г = ((1283 * 7,09)+(1646 * 8,46)+(629 * 3,49)+(635 * 3,43)+(1225 * 10,02)+(321 * 5,92)+(311 * 6,26)) / ((1283 * 11)+(1646 * 13,2)+(629 * 5)+(635 *4,9)+(1225 * 14,3)+(321 * 8,7)+(311 * 8,8)) = 43513,33 / 65143,7 = 0,667 тыс. руб.

При анализе влияния изменения отдельных факторов на изменение уровня затрат на один рубль товарной продукции вначале рассчитаем общее изменение этого показателя:

1) общее изменение:

 

ΔZ = Z1 – Z0                                                                 (58)

 

, где Z1, Z0 – фактическое, плановое значение затрат на рубль товарной продукции предприятия.

Произведем расчет:

ΔZ = 0,643 – 0,667 = -0,024 тыс. руб.

2) изменение затрат на 1 рубль товарной продукции за счет изменения структуры выпускаемой продукции:

 

ΔZСТР = ∑(V1 * С/с0)/∑(V1 * Ц0)   -  ∑(V0 * С/с0)/∑(V0 * Ц0)                 (59)

 

, где V1, V0 – фактическое, плановое значение объема производства продукции в натуральном выражении;

С/с0 – плановое значение себестоимости изделия за шт.;

Ц0 – плановое значение цены изделия за шт.

Проведем расчет:

ΔZСТР=((1283*6,57)+(1646*7,84)+(629*3,17)+(635*3,03)+(1225*9,38)+(321*5,75)+(311*5,78)/(1283*10,6)+(1646*12,6)+(629*4,9)+(635*4,5)+(1225*14)+(321*8,4)+(311*8,7)) – ((1207 * 6,57)+(1525 * 7,84)+(582 * 3,17)+(582 * 3,03)+(1168 * 9,38)+(295 * 5,75)+(302 * 5,78)) / ((1207 * 10,6)+(1525 * 12,6)+(582 * 4,9)+(582 * 4,5)+(1168 * 14)+(295 * 8,4)+(302 * 8,7)) = 0,643 – 0,642 = 0,001 тыс. руб.

В результате увеличения выпускаемой продукции на 389 тыс. шт, затраты на рубль товарной продукции увеличились на 0,001 тыс. руб.

3) изменение затрат на 1 рубль товарной продукции за счет изменения уровня затрат на отдельное изделие:

 

ΔZС/с = ∑ V1 ( С/с1-ΔЦм)/∑(V1 * Ц0)   -  ∑(V1 * С/с0)/∑(V1 * Ц0)          (60)

 

, где С/с1 – фактическое значение себестоимости изделия за шт.;

ΔЦм – изменение цены единицы продукции.

Произведем расчет:

ΔZС/с=(1283*(7,09-0,3)+1646*(8,46-0,31)+629*(3,49-0,25)+635*(3,43-0,22)+1225*(10,02-0,43)+321*(5,92-0)+311*(6,26-0,35)) / ((1283*10,6)+(1646*12,6)+(629*4,9)+(635*4,5)+(1225*14)+(321*8,4)+(311*8,7)) - ((1283*6,57)+(1646*7,84)+(629*3,17)+(635*3,03)+(1225*9,38)+(321*5,75)+(311*5,78)/(1283*10,6)+(1646*12,6)+(629*4,9)+(635*4,5)+(1225*14)+(321*8,4)+(311*8,7)) = 41688,86 / 62831,1 – 40385,76 / 62831,1 = 0,664 – 0,643 = 0,021 тыс. руб.

В результате увеличения себестоимости, затраты на 1 рубль товарной продукции увеличились на 0,021 тыс. руб.

4) изменение затрат на 1 рубль товарной продукции за счет изменения цен на материалы:

 

ΔZЦм =     ∑(V1 * С/с1)/∑(V1 * Ц0) -  ∑ V1 ( С/с1-ΔЦм)/∑(V1 * Ц0)        (61)

 

Произведем расчет:

ΔZЦм=((1283*7,09)+(1646*8,46)+(629*3,49)+(635*3,43)+(1225*10,02)+(321*5,92)+(311*6,26))/((1283*10,6)+(1646*12,6)+(629*4,9)+(635*4,5)+(1225*14)+(321*8,4)+(311*8,7))-(1283*(7,09-0,3)+1646*(8,46-0,31)+629*(3,49-0,25)+635*(3,43-0,22)+1225*(10,02-0,43)+321*(5,92-0)+311*(6,26-0,35)) / ((1283*10,6)+(1646*12,6)+(629*4,9)+(635*4,5)+(1225*14)+(321*8,4)+(311*8,7)) = 43516,57 /62831,1 – 41688,86 / 62831,1 = 0,693 – 0,664 = 0,029 тыс. руб.

В результате увеличение цен на материалы, уровень затрат на 1 рубль товарной продукции увеличился на 0,029 тыс. руб.

5) изменение затрат на 1 рубль  товарной продукции за счет  изменения цен на продукцию:

 

ΔZЦ = ∑(V1 * С/с1)/∑(V1 * Ц1)   -  ∑(V1 * С/с1)/∑(V1 * Ц0)                    (62)

 

, где Ц1 – фактическое значение цены изделия за шт.

Произведем расчет:

ΔZЦ=((1283*7,09)+(1646*8,46)+(629*3,49)+(635*3,43)+(1225*10,02)+(321*5,92)+(311*6,26))/((1283*11)+(1646*13,2)+(629*5)+(635*4,9)+(1225*14,3)+(321*8,7)+(311*8,8))-((1283*7,09)+(1646*8,46)+(629*3,49)+(635*3,43)+(1225*10,02)+(321*5,92)+(311*6,26))/ ((1283*10,6)+(1646*12,6)+(629*4,9)+(635*4,5)+(1225*14)+(321*8,4)+(311*8,7)) = 43516,57 / 65143,7 – 43516,57 / 62831,1 = 0,668 – 0,693 = -0,025 тыс. руб.

В результате увеличения цен на продукцию, уровень затрат на 1 рубль товарной продукции уменьшился на 0,025 тыс. руб.

Полученные данные занесем в таблицу:

 

Таблица 41 Изменение уровня затрат на 1 рубль товарной продукции

№ п/п	Показатель влияющий на изменение	Изменение уровня затрат на 1 рубль товарной продукции, тыс. руб.
1	Структура выпускаемой продукции	0,001
2	Уровень затрат на отдельное изделие	0,021
3	Цена на материалы	0,029
4	Цена на продукцию	-0,025

 

Рассмотрим полученные результаты на рисунке:

 

Рисунок 27 Изменение уровня затрат на 1 рубль товарной продукции

 

Таблица 54 Исходные данные для расчета удельного веса прямых и косвенных затрат за 2004-2005гг.

Виды затрат	2004г	2005г	Абсолютное отклонение
Прямые затраты	20892,15	24576,07	3683,92
Косвенные затраты	16989,66	18937,26	1947,6
Полная себестоимость продукции	37881,8	43513,33	5631,53

По данным таблицы можно сделать вывод, что прямые материальные затраты увеличились на 3683,92тыс. руб., косвенные материальные затраты возросли на 1947,6тыс. руб., итого себестоимость продукции за период один год увеличилась на 5631,53.

Для расчета удельного веса прямых затрат нам понадобится формула:

УВпз=ПЗ/С/с*100                                                                              (94)

, где ПЗ - прямые затраты в себестоимости товарной продукции;

         С/с - полная себестоимость продукции предприятия. Произведем расчет:

2004г УВпз=20892,15/37881,8*100=55,15;

2005г УВпз=24576,07/43513,33*100=56,48.

Для расчета удельного веса косвенных затрат рассмотрим формулу:

УВкз= КЗ / С/с * 100                                                (95)

, где КЗ - косвенные затраты в себестоимости товарной продукции;

С/с - полная себестоимость продукции предприятия. Произведем расчет:

2004г УВкз=16989,66/37881,8*100=44,85;

2005г УВкз=18937,26/43513,33*100=43,52. Полученные данные сведем в таблицу:

Таблица 55 Динамика затрат за 2004-2005гг.

Виды затрат	2004г	2005г	Абсолютное отклонение
Удельный вес прямых затрат	55,15	56,48	1,33
Удельный вес косвенных затрат	44,85	43,52	8,67

 

Рисунок 73 Динамика затрат за 2004-2005гг.

Проведем факторный анализ прямых материальных затрат:

1) изменение прямых затрат в  результате изменения объема  производства продукции:

ΔПЗV = ПЗ0 * В                                                                                          (96)

В = (V1 – V0) / V0                                                                                       (97)

В = (6050 – 5661) / 5661 = 0,069 (коэффициент перевыполнение плана по выпуску продукции);

ΔПЗV = 20892,15 * 0,068 = 1420,67 тыс. руб.

В результате увеличения объема товарной продукции на 389 тыс. шт,  прямые материальные затраты увеличились на 1420,67 тыс. руб.

2) изменение прямых затрат в  результате изменения структуры продукции:

ΔПЗСТР = ПЗ01 – ПЗ0 - ΔПЗV                                                                      (98)

ПЗ01 = V1 * НР0                                                                                          (99)

ПЗ01=(1283*2,85)+(1646*3,44)+(629*1,4)+(635*1,4)+(1225*4,5)+(321*2,8)+(311*2,75) = 18354,94 тыс. руб.

ΔПЗСТР = 18354,94 – 20892,15 – 1420,67 = -3957,88 тыс. руб.

В результате уменьшения структуры выпускаемой продукции, прямые затраты уменьшились на 3957,88 тыс. руб.

3) изменение прямых затрат в  результате изменения их уровня  в себестоимости отдельных изделий:

ΔПЗС/с = ПЗ1 – ПЗ01                                                                                 (100)

ΔПЗС/с = 24576,07 – 18354,94 = 6221,13 тыс. руб.

В результате увеличения уровня прямых затрат в себестоимости отдельных изделий, прямые материальные затраты увеличились на 6221,13 тыс. руб.

Полученные данные занесем в таблицу:

Таблица 56 Факторный анализ прямых материальных затрат

№ п/п	Показатель влияющий на изменение	Изменение прямых затрат, тыс. руб.
1	Объем производства продукции	1420,67
2	Структура продукции	-3957,88
3	Прямые затраты в себестоимости отдельных изделий	6221,13

Рассмотрим результаты на рисунке:

Рисунок 74 Изменение прямых затрат

 

3.4 Анализ уровня безубыточности деятельности предприятия

Таблица 57 Исходные данные для расчета объема безубыточности

Показатели	2004г	2005г
Условно постоянные затраты,тыс.руб	20086,76	22674,45
Удельный вес условно переменных затрат	0,30	0,32
Условно переменные,тыс.руб	17795,05	20838,88
Товарная продукция,тыс.руб	58937,4	65143,7

 

Для расчета объема безубыточности в стоимостном выражении требуется формула:

Qкр = Упост / 1 - УВпер                                                                               (101)

, где Упост - условно постоянные затраты, тыс. руб.;

УВпер – удельный вес условно переменных затрат. Произведем расчет:

2004г Qкр=20086,76 / 1-0,30 = 28695,37;

2005г Qкр=22674,45 / 1-0,32 = 33344,78.

Рисунок 75 Динамика объема безубыточности за 2004-2005гг

Проведем факторный анализ уровня безубыточности:

1) изменение уровня безубыточности  в результате изменения условно  постоянных затрат:

Δ Qкр Упост = (Упост 1 / 1 – УВпер 0) - (Упост 0 / 1 – УВпер 0)                         (102)

Δ Qкр Упост =(22674,45/1-0,30) – (20086,76/1-0,30) = 3696,7 тыс. руб.

В результате увеличения условно постоянных затрат на 2587,69 тыс. руб., уровень безубыточности увеличился на 3696,7 тыс. руб.

2) изменение уровня безубыточности  в результате изменения условно  переменных затрат:

Δ Qкр Упер = (Упост 1 / 1 – УВпер 1) - (Упост 1 / 1 – УВпер 0)                         (103)

Δ Qкр Упер =(22674,45/1-0,32)-(22674,45/1-0,30) = 952,71 тыс. руб.

В результате увеличения удельного веса условно переменных затрат на 0,02, уровень безубыточности увеличился на 952,71 тыс. руб.

4. Анализ показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности предприятия и уровень рентабельности

4.1 Оценка динамики и  структуры прибыли предприятия

Положительный финансовый результат свидетельствует об эффективном использовании активов организации, ее основного и оборотного капитала. В условиях рыночной экономики получение максимально возможной суммы прибыли является целью любого производства. Финансовый результат- обобщающий показатель анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта. Валовая прибыль- превышение выручки с продаж над производственными затратами (материалы, оплата труда и т.д.). Прибыль (убыток) от продаж определяется разница между валовой прибылью и накладными затратами на производство и реализацию продукции. Прибыль (убыток) от прочей реализации (продажи товарно-материальных ценностей, реализации основных фондов и нематериальных активов), а также разность между другими операционными доходами и расходами. Налогооблагаемая прибыль это разность между балансовой прибылью и суммой налога на имущество. Чистая прибыль остается в распоряжении предприятия сверх возмещенной суммы вложений и характеризует реальный прирост собственного капитала в результате осуществления деятельности. Рассмотрим по таблице 32 показатели, характеризующие финансовый результат предприятия.