Управленческий учет и анализ затрат на оплату труда

Так, в состав расходов по содержанию и эксплуатации оборудования входят амортизация оборудования; заработная плата рабочих, обслуживающих это оборудование; затраты на вспомогательные материалы. В состав административно-управленческих расходов входят налоги и сборы, заработная плата управленческого персонала, амортизация зданий и сооружений, энергия на освещение и т.п.

По месту формирования затрат различают себестоимость цеховую, производственную (заводскую) и полную. Цеховая себестоимость представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции или осуществлением работы. Производственная себестоимость включает, помимо затрат цехов, общепроизводственные затраты. Полная себестоимость слагается из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов, связанных в основном с реализацией продукции.

Структура себестоимости характеризуется соотношением отдельных элементов затрат или статей расходов в общих затратах. Обычно структуру себестоимости продукции рассматривают в двух разрезах: по элементам затрат и по статьям расходов, или калькуляционным статьям расходов.

Группировка затрат по элементам показывает, что и сколько израсходовано: сколько израсходовано материалов основных и вспомогательных, сырья, топлива и т.д. По элементам затрат составляют смету затрат на производство.

Группировка затрат по калькуляционным статьям расходов объединяет затраты по признаку места их возникновения и назначения. Ее применяют при составлении калькуляции себестоимости. Калькуляция (постатейный расчет себестоимости) должна в сжатой и наглядной форме показать расход материальных; трудовых ресурсов и денежных средств на весь объем продукции (или выполненных работ) или на единицу каждого вида продукции. При такой группировке затрат, образующих себестоимость продукции, наряду с расходами, выступающими в виде первичных элементов затрат (сырье, материалы, топливо, заработная плата рабочих и др.), ряд затрат объединяют в комплексные статьи расходов. Эти статьи расходов соединяют различные первичные затраты (материалы, амортизация и т.п.), связанные с определенными производственными процессами или с обслуживанием и управлением производства. Это позволяет находить себестоимость отдельных работ, облегчает контроль за изменением затрат на определенных участках производства.

3.2 Анализ динамики фонда заработной платы и средней заработной платы

При проведении анализ следует учитывать, что на фонд заработной платы влияют следующие факторы: увеличение объема продукции, ассортиментные изменения, изменение удельного веса материальных затрат, изменение структуры персонала предприятия. Если в течение анализируемого периода происходит изменение данных факторов, то необходимо корректировать плановый фонд заработной платы на величину отклонений конкретных показателей.

Исходные данные для анализа фонда заработной платы.

Вид оплаты	Сумма зарплаты, млн. руб.
	План	Факт	отклонение
Переменная часть оплаты труда рабочих По сдельным расценкам Премии за производственные результаты	10.12 8.08 2.04	10.32 8.24 2.08	+0.2 +0.16 +0.04
Постоянная часть оплаты труда рабочих Повременная оплата труда по тарифным ставкам Доплаты за сверхурочное время работы за стаж работы за простои по вине предприятия	52.12 51.98 0.14 0.09 0.05	58.22 58.04 0.18 0.12 0.06	+6.1 +6.06 +0.04 +0.03 +0.01
Всего оплата труда рабочих без отпускных	62.24	68.54	+6.3
Оплата отпусков рабочих относящихся к переменной части относящихся к постоянной части	2.96 2.28 0.68	3.24 2.36 0.88	+0.28 +0.08 +0.2
Оплата труда служащих	38,14	37.32	-0.82
6.Общий фонд заработной платы В том числе: переменная часть постоянная часть	103.34 12.4 90.94	109.10 12.68 96.42	+5.76 +0.28 +5.48
Удельный вес в общем фонде зарплаты, %: переменной части постоянной части	12 88	11.62 88.38	-0.38 +0.38

 

Прежде всего, следует определять абсолютное и относительное отклонение по фонду заработной платы. Абсолютное отклонение определяется в целом по промышленно-производственному персоналу и по всем категориям персонала предприятия. Относительное отклонение по промышленно-производственному персоналу и по рабочим определяется с учетом изменения объема производства, производительности труда и средней заработной платы.

Абсолютное отклонение предполагает сравнение фактического и планового фондов заработной платы:

Абсолютное отклонение = ФЗПфакт – ФЗПплан = 109.10 – 103.34 = +5.76 млн. руб.,

где ФЗПфакт и ФЗПплан - фонд заработной платы соответственно фактического и планового периодов, руб.

При определении относительных отклонений плановый фонд заработной платы рабочих корректируется на процент выполнения плана по объему выпускаемой продукции, по трудоемкости, а при отклонении от плана кооперируемых поставок - на коэффициент кооперируемых поставок (расчет аналогичен расчету отклонений от численности). Например, при расчете скорректированного отклонения фонда заработной платы переменная часть фонда заработной платы (ФЗПпер) корректируется на коэффициент выполнения плана по производству продукции (Кпп). К переменной части фонда заработной платы относят зарплату рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты, сумму отпускных, соответствующую доле переменной зарплаты, другие выплаты, относящиеся к фонду заработной платы и которые изменяются пропорционально объёму производства продукции. Постоянная часть оплаты труда (ФЗПпост) не изменяется при увеличении или спаде объёма производства - это зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных. Относительное отклонение фонда заработной платы:

 ФЗП = ФЗПфакт - (ФЗПпер.план * Кпп + ФЗПпост.план)

ФЗП = 109.10 – (12.04*1.042 + 90.94) = + 5.62 млн. руб.

Исходные данные для анализа повременного фонда заработной платы.

Показатель	План	Факт	Отклонение
Среднесписочная численность рабочих	520	565	+45
Количество отработанных дней одним рабочим	240	230	-10
Средняя продолжительность рабочей смены	8	7.8	-0.2
Фонд оплаты труда, млн. руб.	103.34	109.10	+5.76
Зарплата одного рабочего, тыс. руб. Среднегодовая Среднедневная Среднечасовая	198.86 0.829 0.103	193.09 0.839 0.107	-5.77 +0.01 +0.004

 

В процессе последующего анализа определяются факторы, вызвавшие абсолютное и относительное отклонения по фонду заработной платы. Факторная система фонда заработной платы представлена на рисунках:

В соответствии с рисунком модель будет иметь следующий вид:

ФЗПпер = VВПi * УДi * УТЕi * ОТi

Факторная модель постоянной части фонда оплаты труда представлена на рисунке 3:

Согласно рисунку модель будет иметь следующий вид:

ФЗПпост = Чр *  ГЗП или

ФЗПпост = Чр * Д * ДЗП или

ФЗПпост = Чр * Д * t * ЧЗП

Аналогично можно представить факторную модель для фонда заработной платы служащих.

Расчет влияния этих факторов можно произвести способом абсолютных разниц:

ΔФЗПчр = (ЧРф - ЧРпл) * ГЗП = (565-520) * 198.86 = 8.949 млн. руб.

ΔФЗПгзп = ЧРф * (ГЗПф - ГЗПпл) =  565 * (193.08 – 198.86) = - 3.26 млн. руб.

Итого : 5.689 млн. руб.

В том числе:

ΔФЗПд = ЧРф * (Дф - Дпл) * t * ЧЗПпл = 565 * (230 - 240) * 8 *0.103 = -4.656 млн. руб.

ΔФЗПп=ЧРф * Дф * (Пф - Ппл) * ЧЗПпл = 565 * 230 * (7.8 - 8) * 0.103 = -2.667 млн. руб.

ΔФЗПчзп=ЧРф * Дф * Пф  * (ЧЗПф – ЧЗПпл) = 565 * 230 * 7.8 * 0.004

= 4.054 млн. руб.

Должно получится ΔФЗПгзп = ΔФЗПд + ΔФЗПп + ΔФЗПчзп

-3.26 = (-4.656) + (-2.667) + 4.054

Таким образом, перерасход фонда заработной платы произошел в основном за счет увеличения численности рабочих на 45 человек. Снижение среднегодового заработка, а соответственно и фонда оплаты труда вызвано уменьшением количества отработанного времени одним рабочим за год, а рост среднечасовой оплаты произошел в результате повышения тарифных ставок из-за инфляции.

 

3.3 Сводный подсчет  резервов экономии фонда заработной  платы

 

Заключительным этапом анализа расходов на заработную плату является сводный подсчет резервов экономии фонда заработной платы. За счет экономии фонда заработной платы предприятие может устанавливать повышенные доплаты к тарифным ставкам высококвалифицированным рабочим, занятым на особо ответственных работах, и за профессиональное мастерство, надбавки в устранении высококвалифицированным инженерно-техническим работникам. Экономия по фонду заработной платы является, также, источником выплаты различного рода поощрительных доплат и надбавки рабочим, специалистам и служащим в соответствии с качественными показателями их труда. В связи с этим имеет большое значение правильное определение причитающихся к получению фактических сумм оплаты труда.

К резервам экономии фонда заработной платы относятся:

- устранение переплат, вызванных  отступлением от нормальных условий  работы, которые являются прямым  перерасходом, т.к. они не планируются  и обусловлены недостатками в  организации труда и производства.

Необходимое условие предупреждения этих перерасходов - это проведение детального анализа причин, вызвавших данные выплаты (отсутствие запланированных приспособлений, инструмента, материалов и т.д.), разработка и осуществление мероприятий по их устранению;

- устранение выплат по  таким расходам, как доплаты за  часы сверхурочной работы;

- устранение перерасхода  допущенного в результате превышения  затрат по оплате отпусков;

- устранение перерасхода  полученного за счет выплат  премий, который обычно вызывается  необоснованным и произвольным  расширением планируемых рабочих, завышением размеров и нарушения  условий премирования;

- сокращения выплат за  неотработанное время по тем  из них, где это возможно.

Резервы экономии заработной платы за   год обобщены в таблице (пример)

 

Наименование резервов	Сумма возможной экономии заработной платы		Предполагаемое снижение себестоимости продукции
	сумма, тыс. руб.	процент	сумма, тыс. руб.	процент
1. Предотвращение непроизводительных  выплат, всего в том числе	409,52	0,745	409,52	0,09
а) доплата за работу в сверхурочное время	191,15	0,348	191,15	0,04
б) доплата в связи с изменениями условий труда	218,37	0,397	218,37	0,05
2. Уменьшение выплат за  неотработанное время, всего в  том числе:	265,93	0,484	265,93	0,11
а) оплата за отвлечение на строительные и другие работы	265,93	0,484	265,93	0,11
Всего:	675,45	1,23	675,45	0,2