Направления развития и совершенствования методов оценки налогового потенциала региона (на примере Красноярского края)

Федеральное государственное автономное

образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«СИБИРСКИЙ  ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

 

Торгово-экономический институт

 

Финансы и кредит

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

Направления развития и совершенствования методов оценки налогового потенциала региона (на примере Красноярского края).

 

 

 

 

 

 

Руководитель                                                  к.э.н., доцент Мигунова М.И.

Студент ФК083К 08-03064                                                    Никонова В.С.

 

 

 

Красноярск 2012 

Содержание

Введение 3

1. Понятие налогового потенциала и его сущность 5

1.1 Понятие налогового потенциала 5

1.2 Методы оценки налогового потенциала региона 13

2. Анализ налогового потенциала Красноярского края

2.1 Социально - экономическая  ситуация в Красноярском крае 28

2.2 Анализ поступления налоговых платежей в консолидированный

бюджет Красноярского  края 28

2.3 Оценка налогового потенциала Красноярского края 39

3 Долгосрочный прогноз налогового потенциала Красноярского края

на основе модели регрессионного анализа 45

Заключение 50

Библиографический список 53

Приложения  55

 

Введение

Одной из важных задач, решением которой  в настоящее время предстоит  субъекту, является задача формирования системы прогнозирования и планирования налоговых поступлений в бюджеты  всех уровней. Управление региональным развитием опирается на социально- экономическое прогнозирование, процедура  которого состоит из вариантных оценок ожидаемого состояния макроэкономической ситуации, структуры экономики, динамики производства и потребления.

В настоящее время одним  из наиболее острых вопросов является изучение такого показателя, как налоговый  потенциал региона, исследование особенностей его формирования, а также поиск  путей его дальнейшего развития с целью повышения самообеспеченности и саморазвития регионов страны.

Акцент в решении этой задачи должен быть смещен не в сторону  возможностей субъекта к максимальной налоговой «отдаче», что являлось одним из главных показателей  налогового потенциала, а в сторону  способности воспроизводить налоговые  доходы и учитывать интересы всех участников производственного цикла.

Потребность региона в расчете  налогового потенциала связана не только с межбюджетным регулированием на территории субъектов федерации, но и с вопросами оценки финансовых ресурсов региона. Этим обусловливается необходимость решения задач по обеспечению государственного регулирования экономики на региональном уровне надежными методами оценки налогового потенциала.

Поскольку налоговый потенциал  определяет возможности территориальной  единицы в формировании поступлений  налоговых платежей в государственную  бюджетную систему и может  являться основой для прогнозирования  налоговых поступлений в бюджеты  всех уровней как России, так и отдельных субъектов федерации, решение задач оценки и прогнозирования налогового потенциала каждого субъекта Российской Федерации выходят на первый план. В этой связи значительно возрастает потребность в разработке научных подходов по точному определению и оценке налогового потенциала, подборе соответствующего инструментария и совершенствовании методики прогнозирования налогового потенциала субъектов федерации на перспективу.

Научное исследование проблемы налогового потенциала и разработка методического  аппарата его оценки и прогнозирования  необходимы также для определения  инвестиционной привлекательности  субъекта и принятия необходимых мер по реформированию действующей налоговой и бюджетной системы.

Поиск ответов на поставленные выше вопросы предопределил необходимость  проведения настоящего курсового исследования, его актуальность и значимость.

 

1. Понятие налогового потенциала и его сущность
1. Понятие налогового потенциала

Термин "потенциал", согласно толковому словарю русского языка, означает "совокупность средств, возможностей, необходимых для чего-либо". Исходя из данного значения, можно  говорить о налоговом потенциале как о "налоговой возможности", т.е. о некоторой условной, в принципе достижимой сумме налоговых сборов. В мировой практике используется несколько похожий термин - tax capacity, означающий налогоспособность, или «способность базы налогообложения в пределах какой-либо административной единицы приносить доходы в виде налоговых поступлений».

В бюджетном законодательстве современной России (ст.137 п.3, ст.138 п.3, ст.131 п.6, ст.142.1 п.4 БК РФ) под налоговым потенциалом подразумевается совокупность объектов налогообложения в рамках действующей налоговой системы, расположенных на территории субъекта, т.е. налоговая база.

При этом ст.53 п.1 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что "налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения". На наш взгляд, трактуемая законодательством формулировка налогового потенциала недостаточно точно отражает суть данного понятия. Безусловно, в основе определения налогового потенциала лежит налоговая база. Однако не ее стоимостная оценка характеризует налоговый потенциал, а способность извлекать из нее доход.

Вместе с тем Методика распределения дотаций из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов  Российской Федерации содержит показатель "индекс налогового потенциала" и  определяет его как "относительную (по сравнению со средним по Российской Федерации уровнем) оценку налоговых  доходов консолидированного бюджета  субъекта Российской Федерации, определяемую с учетом уровня развития и структуры  экономики субъекта Российской Федерации".

Методическими рекомендациями субъектам Российской Федерации  и муниципальным образованиям по регулированию межбюджетных отношений, утвержденными Приказом Минфина России от 27 августа 2004 г. №243, предусматривается, что расчетные налоговые доходы - налоговый потенциал - являются оценкой налоговых доходов, которые могут быть собраны в бюджет муниципального образования из налоговых источников, закрепленных за бюджетом муниципального образования.

В современной отечественной  теории можно выделить три подхода  к толкованию понятия "налоговый  потенциал":

1. Ресурсный (налоговый  потенциал в "широком" смысле).

2. Фискальный (налоговый  потенциал в "узком" смысле).

3. Межбюджетный.

Два первых подхода являются концептуальными и рассматриваются  большинством авторов. Межбюджетный подход анализируется гораздо меньшим  числом разработчиков.

Один из исследователей ресурсного подхода, Н.Д. Матрусов, акцентирует внимание на необходимости разработки системы оценки национального богатства исходя из постулата, обусловливающего социально-экономическое благополучие и безопасность России. В первую очередь речь идет о масштабности вовлечения и эффективности использования национального богатства во всех сферах жизнедеятельности общества. В этом направлении первым шагом, по его мнению, должно стать "...последовательное выявление, инвентаризация и объективная оценка природных ресурсов, экономического капитала и человеческих ценностей региона, составляющих в совокупности его национальное богатство".

Н.Д. Матрусов определяет налоговый потенциал в "широком" смысле - как "...совокупность финансовых ресурсов, которая может быть эффективно мобилизована через налогообложение в системе "население - хозяйство - территория", в координатах которой протекают основные процессы жизнедеятельности общества в границах региона".

В связи с этим при  решении масштабных задач, связанных  с совершенствованием налоговой  системы и реформированием межбюджетных отношений, а также перспективами  регионального развития, необходимо опираться на фискальную оценку налогового потенциала. Таким образом, в "широком" смысле налоговый потенциал - это  совокупный объем налогооблагаемых ресурсов территории.

В теории фискального подхода  под налоговым потенциалом понимается максимально возможная сумма  налоговых платежей на данной территории.

При обращении к слагаемости налогового потенциала исходят из приоритетов фискального подхода, а именно либо из совокупности налоговых баз, либо как суммы налоговых потенциалов федерального и регионального бюджета (фискальный подход). Это максимум налоговых поступлений, которые может при идеальных условиях обеспечить территория (субъект РФ или муниципальное образование). Так, Е.С. Мураховская понимает под налоговым потенциалом страны (территории) "совокупность всех видов налогов на продукцию, производство и прибыль, подоходных и социальных налогов, которые реально можно собрать в рамках данной территории в определенный временной период", таким образом данный показатель характеризует финансовые возможности государства (региона).

В данном контексте налоговые  поступления являются продуктом  двух основных факторов: налоговой  базы и налоговой ставки. Первый во многом зависит от налогооблагаемой базы, второй - от уровня налоговых ставок и благосостояния (платежеспособности) общества. Таким образом, налоговый  потенциал представляет собой ресурсы, которые подлежат аккумулированию  в бюджет через налоговые платежи, т.е. финансовые ресурсы, которые через  систему налогообложения и в  соответствии с действующим законодательством  должны поступить в бюджет (ресурсный  подход).

Н.Д. Матрусов определяет налоговый потенциал в "узком" смысле как "...финансовые ресурсы, которые подлежат аккумулированию в бюджет через налоговые платежи в соответствии с действующей в стране системой налогообложения...". Оценку налоговой активности региональных органов власти и в первую очередь оценку собираемости налогов в отдельных регионах и сопоставление регионов по этому показателю, по его мнению, целесообразно базировать на исследовании налогового потенциала в "узком" смысле через максимально возможную сумму поступлений налогов и сборов, исчисленных в условиях действующего законодательства.

Хотя смысл указанного выше концептуального подхода в  данной трактовке частично сохранен, все же имеет место сужение  содержания налогового потенциала в "широком" смысле. Согласно данной точке зрения определение налогового потенциала в "широком" смысле сводится к  определению налогооблагаемых ресурсов при том, что экономические ресурсы региона могут быть ресурсами, не облагаемыми в тот или иной момент ни одним из налогов. В связи с этим, на наш взгляд, стоит отметить тот недостаток, что оба подхода к определению исследуемого понятия на определенном этапе сводятся воедино.

Другим подходом к сущности налогового потенциала территории является подход, обосновывающий его определение  с позиции формирования доходной части бюджета и выравнивания межрегиональной асимметрии (межбюджетный подход). Если занять позицию конечного  получателя налоговых поступлений, то налоговый потенциал обернется  потенциальным бюджетным доходом  на душу населения, который может  быть получен соответствующими органами власти за финансовый год при использовании  единых для территории условий налогообложения. Здесь налоговый потенциал, как  правило, рассматривается с позиции  максимально возможных налоговых  платежей, которые могут поступить  в распоряжение общества, при определенных институциональных условиях, сформированных для предприятий и домохозяйств. Таким образом, его можно определить и как потенциальный бюджетный  доход на душу населения, который  может быть получен исходя из реализуемых  межбюджетных отношений.

Одним из сторонников межбюджетного  подхода является, в частности, С.Н. Хурсевич. Данная позиция строится на утверждении, что в целях усиления стимулирующей роли нормативов отчислений в бюджеты различных уровней расчет их уровня необходимо осуществлять в привязке к величине налогового потенциала территорий, принимаемого в качестве основополагающего параметра оценки бюджетной обеспеченности различных типов территориальных образований. По содержанию налоговый потенциал территории в данном случае определяется как "...максимально достижимый объем бюджетно-налоговых поступлений, который может быть получен в рамках территории в сложившихся условиях хозяйствования".

В обобщенном виде суть позиции  заключается в переходе от традиционных методов планирования бюджетных  доходов "от достигнутого уровня" к оценке финансовых возможностей территорий и их учете в системе распределительных  отношений.

Исследователи, использующие налоговый потенциал регионов для  целей межбюджетного выравнивания, указывают на необходимость определения  данного понятия в соответствии с целями анализа и оценки, а  также методики, используемой для  самой оценки. Исходя из этого, они  определяют налоговый потенциал  как "...способность региональных налогоплательщиков финансировать  оказание государственных услуг  в регионе при условии применения одинаковых для всех административно-территориальных  образований правил налогообложения (налоговых ставок и состава налоговых  льгот)".