Основы управления затратами на предприятии

1. анализ общей суммы затрат на производство продукции;
2. анализ структуры затрат на производство;
3. анализ затрат на рубль произведенной продукции;
4. анализ прямых материальных и трудовых затрат;
5. анализ косвенных затрат.

      Анализ общей суммы затрат на производство продукции позволяет определить динамику затрат за исследуемый период в целом по предприятию.

      Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с базисным периодом и в динамике.

      При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции [31. C. 312].

      Для выявления причин изменения общих затрат рассматривают структуру затрат на производство, а затем влияние ее изменения на изменение общих затрат.

Расчет производится по формулам:

        Оз (N) = Зp0 × In - З p0                                                         (1.1)

      Оз (структура затрат) = Зp1 – Зp0 × In                                  (1.2)

где

Оз – общая сумма  затрат;

Зp – затраты каждого вида (по элементам затрат);

N – выпуск продукции;

I – индекс выпуска продукции.

      Изучение структуры затрат на производство и ее изменения за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции являются следующим этапом углубленного анализа затрат на производство продукции и с той же целью проводится изыскание путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли. Анализ структуры затрат проводится по направлениям:

1) анализ состава себестоимости на основе сопоставления суммы и удельных весов каждой статьи и элементов расходов;

2) анализ затрат  с группировкой по калькуляционным  статьям с целью выявления  их функциональной роли в производственном  процессе;

3) анализ прямых материальных и трудовых затрат;

4) анализ косвенных  затрат с подразделением на переменные и постоянные [7. C. 61].

      Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость продукции, выяснить характер их изменений на затраты связанные с производством продукции.

      Группировка затрат по статьям расходов позволяет характеризовать связь затрат с результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании, во внутрихозяйственном расчете, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы и тем самым полнее вскрыть резервы их экономики.

      Анализ затрат по статьям себестоимости начинается с определения отклонения фактической суммы затрат от плановой, рассчитанной исходя из плановых норм расхода на фактический объем и фактическую структуру товарной продукции в целом по всей товарной продук ции и в разрезе отдельных статей расходов, либо от показателей прошлых отчетных периодов.

      Наряду с отклонением в абсолютной сумме определяются и отклонения в процентах (темп прироста) путем деления первого на плановую сумму расходов умножения на 100 и минус 100.

      В процессе дальнейшего анализа в первую очередь уделяется внимание тем статьям, по которым образовались большие перерасходы, непроизводительные затраты и потери, а также занимающим большой удельный вес в себестоимости продукции.

      Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают прямые материальные затраты. Их размер зависит от влияния факторов: изменения объема продукции, ее структуры и уровня затрат в себестоимости отдельных изделий.

      Расчет размера влияния этих факторов на общее отклонение от плана прямых материальных и трудовых  производится следующим образом.

      Отклонение прямых затрат за счет изменения объема товарной продукции рассчитывается путем умножения недовыполнения или перевыполнения плана по товарной продукции в процентах (на плановую величину прямых затрат.

      Отклонение прямых затрат за счет изменения структуры продукции  находится вычитанием из суммы плановых прямых затрат, рассчитанной по плановым нормам фактических объема структуры товарной продукции, суммы прямых затрат по плану, рассчитан ной по плановым нормам планового объема и плановой структуры товарной продукции, и отклонения прямых за счет изменения объема товарной продукции.

      Отклонение прямых затрат за счет изменения их уровня в себестоимости отдельных изделий  рассчитывается как разность между фактической суммой прямых затрат, рассчитанной по фактически сложившимся нормам на фактические объем и структуру продукции, и суммой прямых затрат по плановым нормам фактических объема и структуры товарной продукции.

      В себестоимости продукции материальные затраты занимают большой удельный вес; в отдельных отраслях промышленности их доля превышает 90-95% всех затрат.

      Учитывая эту особенность, показывающую важное направление и источник резервов снижения себестоимости и роста прибыли, а также немалые проблемы в рыночных условиях по обеспечению производства материальными ресурсами соответствующего ассортимента, качества и ритмичности поставок, анализу материальных затрат должно уделяться большое внимание и место в анализе себестоимости продукции.

      На величину материальных затрат и их изменение в процессе производства и реализации продукции оказывает влияние множество разнообразных факторов, в том числе и факторов, связанных с особенностями технологии и организации производства конкретной продукции.

      Совокупное влияние всех факторов на отклонение фактических материальных затрат от плановых, пересчитанных на фактические объем и структуру выпущенной товарной продукции, определяется для большинства предприятий разных отраслей тремя основными факторами, сокращенно названными: за счет норм, за счет цен и за счет замены.

      Влияние фактора (отклонение от чистого веса изделия) определяется как произведение разности между фактической величиной чистого веса изделия и его плановой величиной на плановую сумму материала.

     Влияние фактора (отклонение возвратных отходов) рассчитывается как произведение разности между фактической величиной возвратных отходов  и плановой их величиной на фактически выпущенную продукцию на разность между плановой ценой материала  и средне плановой ценой возвратных отходов [35. C. 183].

       Влияние фактора  (отклонение безвозвратных отходов) определяется как произведение разности между фактической величиной безвозвратных отходов  и их плановой величиной на фактически выпущенную единицу продукции  на плановую цену материала.

      Влияние фактора  (отклонение цены материала) рассчитывается как произведение разности между фактически сложившейся ценой использованного материала  и его ценой по плану  на фактическое количество израсходованного материала на данное изделие.

      Влияние фактора  (изменение структуры возвратных отходов, которая находит выражение и изменение средней цены возвратных отходов) исчисляется как произведение разности фактических и плановых средних цен возвратных отходов  на фактически полученное их количество.

      Влияние фактора (изменение структуры или рецептуры использованных материалов (сырья), которое находит выражение в изменении средней цены израсходованных материалов) определяется как произведение разности фактических и плановых средних цен израсходованных материалов  на фактическое количество израсходованных материалов на одно изделие.

      Дальнейший анализ направлен на выявление конкретных причин, вызвавших влияние рассмотренных факторов, и конкретных работников, по вине или инициативе которых произошло влияние этих факторов [33. С. 194].

      При таком исследовании все больше проявляются специфика не только анализируемой отрасли, но и отдельных производств, особенности их технологии и организации, а также системы управления. Аналогичным образом изучаются затраты по статье «Заработная плата».

      Важно отметить, что немаловажную роль в анализе затрат занимает удельный вес затрат в структуре общих издержек хозяйственной деятельности. Речь идет о сравнительно высоком удельном весе затрат организации на заработную плату сотрудников и вместе с тем о тенденции снижения производительности труда работников в интеллектуальной сфере деятельности. Другими словами, на практике в компаниях, которые предоставляют различного рода услуги (аудиторские, консалтинговые, бухгалтерские и пр.), работодатели вынуждены выплачивать достаточно высокую заработную плату исходя из престижности и актуальности профессии, поскольку производительность и эффективность труда таких специалистов трудно поддается оценке.

      К косвенным затратам относятся те виды расходов предприятия, которые не включаются прямо в себестоимость отдельных видов продукции (изделий, работ), а для этого используются определенные методы (коэффициенты). Они носят общий характер и необходимы для обслуживания и управления производственно хозяйственной деятельностью предприятия. В себестоимости продукции они представлены следующими основными комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, или общепроизводственные, расходы, общезаводские, или общехозяйственные расходы, непроизводственные, или коммерческие, расходы [44. C. 9].

      Анализ динамики этих расходов осуществляется путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции (работ, услуг) за ряд отчетных периодов с плановым их уровнем на отчетный период. Такое сопоставление в целом и по отдельным статьям этих расходов покажет их долю в рубле товарной продукции, как она изменялась по годам или кварталам, какая наблюдается тенденция – их снижение или повышение в рубле товарной продукции [32. С. 256].

      Дальнейший анализ направлен на выявление причин или факторов, вызывавших эти изменения. Учитывая, что не все виды косвенных затрат находятся в одинаковой связи с объемом продукции, они при анализе подразделяются на условно-постоянные и условно-переменные расходы.

      Коммерческие расходы включают затраты на погрузочно-разгрузочные работы, доставку, расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта т.д.

      Путем сопоставления фактических затрат по каждой статье сметы с плановыми и фактическими за предшествующий период определяется отклонение от плана и изменение этих затрат по сравнению с прошлым периодом. Далее детально изучаются причины, вызывающие как перерасход, так и экономию по каждой отдельной статье (или элементу) этих затрат.

      Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на рубль продукции, который выгоден тем, что во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах:

                                                                          (1.3)

      Знание затрат на 1 рубль товарной продукции позволяет в общем виде оценить – во что обходится предприятию каждый рубль изготовленных и реализованных товаров [3. C. 148].

      Этот показатель характеризует не только уровень себестоимости, но и рентабельность выпущенной продукции, так как разность между ее ценой и себестоимостью  составляет прибыль. Для анализа используют данные  "Отчёт о затратах на производство и реализацию продукции".

      Факторная модель при проведении данного анализа имеет вид:

                           З = (∑Si ∙ Ni) : (∑Цi ∙ Ni)                                             (1.4)

где

 З – затраты на рубль выпущенной товарной продукции;

       Si – себестоимость i-того вида продукции;

       Ni – количество выпущенной продукции i-того вида;

       Цi – цена i-того вида продукции.

      На изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают влияние следующие факторы:

1) изменение  структуры выпущенной продукции; 

2) изменение  уровня затрат на производство отдельных изделий;

3) изменение  цен и тарифов на потребленные  материальные ресурсы; 

4) изменение  цен на товарную продукцию [11. С. 143].

      Используя способы абсолютных разниц, цепных подстановок, можно определить влияние каждого из них.

      В заключение анализа определяются резервы снижения себестоимости продукции, основными источниками которых являются:

1) увеличение  объема производства продукции  (при увеличении объема производства  продукции возрастают только  переменные затраты, сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий);