Особенности определения налоговой нагрузки по налогу на прибыль организации

3) для иных иностранных  организаций - доходы, полученные  от источников в Российской  Федерации;

4) для организаций - участников  консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли  участников консолидированной группы  налогоплательщиков, приходящаяся  на данного участника.

Российская организация - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые  определяются в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФ.

Иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянные представительства - полученный через  постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных  этими постоянными представительствами  расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФ.

Иностранная организация - доход, полученный от источников в Российской Федерации. При этом доходы данных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 Налогового Кодекса РФ.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или  иную характеристику объекта налогообложения. Налоговой базой для целей  исчисления налога на прибыль признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли.

Налогоплательщики-организации  исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных налогового учета.

При определении налоговой  базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с  начала налогового периода. Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница  между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая  база признается равной нулю.

Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю  сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести  убыток на будущее). Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение  всего срока, когда он уменьшает  налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков

 

 

 

 

Рис. 2– Расчёт налоговой базы за налоговый период

Доходы, подлежащие налогообложению, подразделяются на две группы:

1) доходы от реализации, представляющие собой выручку от реализации товаров, имущественных прав;

2) внереализационные доходы – доходы непроизводственного характера:

– от долевого участия в других организациях;

– штрафные санкции, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда;

– арендная плата;

– проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

– безвозмездно полученное имущество и т. п. Ряд доходов не являются объектом налогообложения, в частности полученные:

– в виде имущества (имущественных прав), полученного в форме залога или задатка;

– в виде взносов в уставный капитал;

– в виде имущества бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

– по договорам кредита или займа, а также в счет погашения таких заимствований;

– унитарными предприятиями от собственника имущества или уполномоченного им органа;

– религиозными организациями в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения и др. Российские и иностранные организации, которые работают в РФ через постоянные представительства, рассчитают прибыль одинаково. Иностранные организации учитывают доходы (расходы), полученные (произведенные) в РФ. При этом доходы от российских источников, получаемые иностранными организациями, которые не связаны с деятельностью их постоянных представительств, также облагаются данным налогом.

Для определения доходов  могут применяться следующие  методы – метод начислений и кассовый метод. Метод начисления применяется  в качестве общего, кассовый метод  – в специально предусмотренных  случаях.

Метод начислений – доходы признаются в том налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления  средств или иной формы их оплаты. Так, для доходов от реализации датой  получения дохода считается день отгрузки (передачи) товаров независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

Кассовый метод – доходы признаются в том налоговом периоде, в котором фактически поступили  средства на счета в банки и (или) в кассу организации, иное имущество (работы, услуги) и имущественные  права, а также была погашена задолженность  иным способом.

Расходы налогоплательщика

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 3 -  Классификация расходов налогоплательщика

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать  следующие данные:

- период, за который определяется  налоговая база (с начала налогового  периода нарастающим итогом);

- сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом)  периоде; 

- сумму расходов, произведенных  в отчетном (налогом) периоде,  уменьшающих сумму доходов от  реализации;

- прибыль (убыток) от реализации;

- сумму внереализационных  доходов; 

- сумму внереализационных  расходов;

- прибыль (убыток) от внереализационных  операций;

- итого налоговая база  за отчетный (налоговый) период;

- сумма убытка, переносимого  с прошлых налоговых периодов  и уменьшающего налоговую базу;

- итого налоговая база  за отчетный (налоговый) период  за вычетом соответствующей суммы  убытка.

Налогоплательщики исчисляют  налоговую базу по итогам каждого  отчётного (налогового) периода на основании  данных налогового учёта, если порядок  группировки и учёта объектов хозяйственных операций для целей  налогообложения отличается от порядка  их группировки и отражения в  бухгалтерском учёте.

Компания вправе включить в расходы затраты на обучение сотрудника, даже если она не оплачивает обучение не с начала. По мнению Минфина  России, тот факт, что организация  компенсирует работнику расходы  на обучение в вузе не с начала обучения, не мешает учесть указанные затраты  в целях налогообложения прибыли.

Пункт 3 статьи 264 НК РФ содержит условия, при которых расходы на обучение работников включаются в состав прочих расходов: наличие договора с российским образовательным учреждением, имеющим соответствующую лицензию, и трудового договора с работником. Иных условий для признания указанных затрат НК РФ не устанавливает.

Если компания получила прибыль  по итогам полугодия 2012 года, она вправе уменьшить налоговую базу полностью  или частично на убытки прошлых налоговых  периодов. Что учесть, чтобы инспекторы при проверке деклараций не отказали в их признании?

По мнению Минфина России, перенести часть полученного  в прошлых налоговых периодах убытка можно уже на первый отчетный период (квартал), если по его итогам получена прибыль). Причем это справедливо и в ситуации, когда организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли и представляет декларацию за январь раньше, чем декларацию за убыточный налоговый период. Об общих правилах переноса убытков читайте во врезке ниже.

Для подтверждения убытка нужны и декларации, и первичные  документы.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение  всего срока, когда он уменьшает  налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков Без таких документов учесть перенесенный убыток, по мнению проверяющих, нельзя.

Срок хранения документов по убыткам. На практике налоговики требуют, чтобы документы, подтверждающие убыток, налогоплательщик хранил не только в  течение срока его списания, но еще три года после этого. Ведь при проведении проверки без них  невозможно будет проверить размер списанного убытка. Получается, что  максимальный срок хранения может составить 13 лет.

Налогоплательщик-правопреемник  может в общеустановленном порядке  переносить на будущее убытки, образовавшиеся у реорганизованной компании до момента  реорганизации. Но только в течение  оставшегося срока из 10 лет.

Три общих правила переноса убытков на будущие налоговые  периоды:

1. Срок переноса ограничен  10 годами, следующими за тем налоговым  периодом, в котором убыток был  получен. При этом убыток, не  перенесенный на ближайший год, может быть перенесен полностью или частично на следующий год из оставшихся девяти лет.

2. Размер переносимого  убытка не ограничивается. С 2007 года организации вправе признавать  убытки, составляющие до 100% налоговой  базы.

3. Убытки, полученные в  течение нескольких налоговых  периодов, переносят по очереди.  Если налогоплательщик получил  убытки более чем в одном  налоговом периоде, они учитываются  в той очередности, в которой  получены.

Налоговики не признают убытки, если правопреемник не может подтвердить  их первичными документами предшественника. Но большинство судов не поддерживает инспекторов

Таким образом, доля участия  в исполнении налоговых обязательств определяется в соответствии с разделительным балансом. Полагаем, что аналогичным  образом может быть разделен и  налоговый убыток — то есть по доле, в которой к налогоплательщику  перешли права и обязанности.

НК предусматривает три  варианта внесения авансовых платежей по налогу на прибыль. При этом система  уплаты авансовых платежей оговаривается  в приказе об учетной политике и не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Сумма  авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых  платежей.

Первый вариант уплаты налога - внесение авансовых платежей ежеквартально через ежемесячные  взносы, рассчитанные исходя из прибыли  прошлого отчетного периода. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий отчетному кварталу. По итогам отчетного  периода осуществляется перерасчет налога исходя из фактически полученной за квартал прибыли. Недоплаченные  суммы налога доплачиваются, переплата - засчитывается в счет будущих  платежей.

Второй вариант уплаты налога - исчисление ежемесячных авансовых  платежей исходя из фактически полученной за месяц прибыли. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Третий вариант уплаты налога распространяется на организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала  в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, а также бюджетные организации, простые товарищества. В этом случае уплачиваются только квартальные авансовые  платежи исходя из фактической прибыли, полученной в отчетном квартале.

Ежемесячные авансовые платежи, уплачиваемые исходя из прибыли прошлого квартала, вносятся в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца этого  отчетного года. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые  платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Сумма к уплате налога в  бюджет определяется как произведение налоговой базы на налоговую ставку.                                                                                                                            

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых  платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются  при уплате квартальных авансовых  платежей. Квартальные платежи засчитываются  в счет уплаты налога по итогам налогового периода.