Особенности определения налоговой нагрузки по налогу на прибыль организации

Несложно заметить, что  различия между налоговым и бухгалтерским  учетом амортизации основных средств  весьма существенны. Поэтому суммы  амортизационных отчислений по основным средствам в налоговом и бухгалтерском  учете, скорее всего, не совпадут. Это  может привести к тому, что, например, в бухгалтерском учете объект уже не амортизируется, а в налоговом  учете его амортизация продолжается.

Помимо вышеописанных, в  расходы, связанные с производством  и реализацией, входят расходы на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ), расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ), расходы на научные  исследования и опытно-конструкторские  разработки (ст. 262 НК РФ), расходы на обязательное и добровольное страхование  имущества (ст. 263 НК РФ), прочие расходы, например, расходы на рекламу, арендные платежи

К таким расходам (ст. 265 НК РФ) относятся все те расходы, которые  не входят в перечень расходов на производство и реализацию продукции. Например, сюда относятся следующие расходы:

- расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;

- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации;

- расходы на услуги банков;

- расходы на проведение собраний акционеров;

- расходы в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном периоде;

- суммы безнадежных долгов;

- другие обоснованные расходы.

Многие расходы могут  быть признаны для целей налогообложения  лишь в пределах установленных норм, а некоторые расходы не признаются таковыми для целей налогообложения.

Фактически, такие расходы  не уменьшают налоговую базу, хотя, с точки зрения бухгалтерского учета, они могут быть вполне реальными. В результате вполне возможна ситуация, когда суммы прибыли, исчисленные в бухгалтерском и в налоговом учете довольно серьезно различаются.

Приведем пример некоторых  расходов, не учитываемых для целей  налогообложения (ст. 270 НК РФ):

- пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет или взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;

- взносы в уставный (складочный) капитал, вклады в простое товарищество;

- расходы по приобретению или созданию амортизируемого имущества;

- суммы добровольных членских взносов в общественные организации;

- стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей;

- расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров;

- сверхнормативная компенсация за использование в служебных целях личных транспортных средств работников.

Основным методом признания  доходов и расходов в налоговом  учете, как и в бухгалтерском, является метод начислений (ст. 271, 272 НК РФ). Напомним, что это означает, что операции отражаются в учете тогда, когда они происходят, независимо от поступивших или выбывших денежных средств или других активов. То есть, если организация начислила в учете доход (скажем, отразила продажу товаров), она обязана учесть этот доход при исчислении налогооблагаемой базы независимо от того, поступили ли в нее денежные средства или другие ценности по договору, благодаря которому признан доход.

Ст. 273 НК РФ предусматривает  возможность использования кассового метода для учета доходов и расходов для тех организаций, средняя выручка которых за четыре предыдущих квартала (без учета НДС) не превысила 1 миллиона рублей за каждый квартал.

1.3. Влияние налога на прибыль на финансовое состояние предприятия

 

Под финансовым состоянием понимается способность предприятия  финансировать свою деятельность. Оно  характеризуется обеспеченностью  финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями  с другими юридическими и физическими  лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

 

 

 

 

 

 

Рис. 5. Механизм влияния налоговых платежей на финансовые результаты деятельности предприятия

 

 

Финансовое состояние  предприятия зависит от результатов  его производственной, коммерческой и финансовой деятельности.

Налоговые платежи самым  существенным образом влияют на работу предприятий и прежде всего на конечные финансовые результаты, определяющие финансовое состояние предприятия в общем.

Однако нужно иметь  в виду, что налоги влияют на финансовый результат только в случае, если они учтены в качестве расходов отчетного  периода.

Оценка расходов (налогов) как фактора, формирующего финансовый результат, производится за отчетный период. Сумме дохода, полученного в данном отчетном периоде, должна соответствовать  сумма расходов, которые были понесены предприятием для получения этих доходов. От применяемой системы  учета затрат зависит, в каком  отчетном периоде та или иная затратная  статья повлияет на величину бухгалтерской  прибыли, то есть станет расходом.

Для отражения расчетов по обязательным платежам в бюджетную  систему применяются две основные операции: операция начисления и операция уплаты (зачета). Операция начисления означает возникновение у предприятия  налогового обязательства на сумму  исчисленного налога. Каждый налог  имеет свой источник "покрытия" в хозяйственной деятельности предприятия.

Формируемые на разных этапах хозяйственной деятельности на соответствующих  счетах бухгалтерского учета показатели затрат и расходов, в состав которых  включаются налоговые обязательства, принимают участие в расчете  финансового результата. Оценить  влияние отдельных налоговых  обязательств на финансовое состояние  можно, установив, каким образом  тот или иной показатель затрат и (или) расходов участвует в формировании финансового результата.

Все налоги, уплачиваемые предприятиями, представим в виде четырех групп:

- налоги, возникающие при отражении доходов, к числу которых относятся оборотные налоги - НДС и акциз, а также экспортные таможенные пошлины;

- налоги, признаваемые в качестве отдельных статей расходов. К данной группе относятся имущественные налоги - налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог, налог на прибыль. Кроме того, учитываются начисления на заработную плату;

- налоги, участвующие в формировании финансового результата в составе коммерческих и управленческих расходов;

- налоги, участвующие в расчете финансового результата в составе себестоимости проданной продукции (работ, услуг) (16, 110 с.).

Рассмотрим влияние налога на добавленную стоимость на финансовое состояние предприятия.

Сумма налога на добавленную  стоимость является негативным фактором для предприятия при формировании финансового результата. НДС снижает  эффективность деятельности предприятия, оценкой которой является финансовый результат. Рыночная цена определяется для конкретного вида продукции  условиями реализации на определенном рынке (территории) и является величиной  фиксированной или изменяющейся в определенных заданных пределах. Отпускная цена предприятия и  соответственно величина выручки зависят  от рыночной цены и ставок НДС, применяемых  при реализации данного вида продукции (работ, услуг).

Величина показателя «выручка»  определяется исходя из прогнозируемого  объема реализации производимой продукции, работ, услуг, оцениваемого в натуральных  показателях, и отпускной цены предприятия, рассчитанной на базе рыночной цены.

Предприятию следует учитывать  влияние группы налогов с оборота, в том числе и НДС, в следующих  случаях:

- при прогнозировании  доходов в качестве соотношения  рыночной и отпускной цен на  продукцию (работы, услуги). Размер  реально полученных доходов (выручки)  предприятия ниже, чем потенциально  возможные доходы при тех же  условиях хозяйственной деятельности, но при отсутствии НДС;

- при расчете налоговой  нагрузки на денежные потоки  предприятия. Суммы налогов с  оборота, которые предприятие  фактически выплачивает в бюджет, являются частью денежных потоков предприятия. Данные суммы должны учитываться при прогнозировании бюджета денежных средств на предстоящий период как операции расходования (оттока) денежных средств, для которых налоговым законодательством установлен предельный срок выплаты.

Для акционерных обществ  и обществ с ограниченной ответственностью чистая прибыль является главным  критерием инвестиционной привлекательности. Кроме того, показатель «чистая прибыль» отражает степень успешности предприятия.

Налог на прибыль организаций  непосредственно влияет на размер чистой прибыли, поскольку данный показатель определяется разностью между суммой прибыли предприятия, полученной от осуществления деятельности и суммой налога, исчисленной по соответствующей  ставке.

Налоги четвертой группы способствуют увеличению себестоимости  реализуемой продукции. В связи  с этим, для покрытия расходов и  получения прибыли предприятия  вынуждены увеличивать стоимость  продукции, однако такой шаг приводит к потере конкурентоспособности  и, как следствие к уменьшению доходов.

Все налоги, уплачиваемые предприятием, так или иначе, ухудшают его финансовое состояние в связи с этим необходимо осуществлять мероприятия по снижению налоговой нагрузки (17, С.11).

Однако при осуществлении  мероприятий по снижению налогового бремени следует иметь в виду, что уменьшение налоговых платежей – не цель, а способ улучшения  финансового состояния и повышения  инвестиционной привлекательности  организации. Поэтому принимать  меры к снижению налогов целесообразно  только в том случае, если расчёты  показывают, что это даёт прирост  чистой прибыли. Недопустимо уменьшение налогов ценой ухудшения финансового  состояния (26, С.19).

 

ГЛАВА 2. МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  АНАЛИЗА ВЛИЯНИЯ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ НА ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1. Основные показатели  налоговой нагрузки предприятия

 

В соответствии с п.1 ст.8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а так же принципов, форм и методов  установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.

Практика становления  и развития налоговой системы, как  в зарубежных странах, так и в  России показывает, что введение новых  налогов или изменение порядка  уплаты действующих автоматически  вызывает ответную реакцию налогоплательщиков, направленную на снижение налоговой  нагрузки.

Данная зависимость имеет  объективные причины существования, среди которых можно выделить две, наиболее значимые:

- чем меньше сумма налогов, тем больше финансовых ресурсов остается в распоряжении налогоплательщиков;

- чем ближе к установленному сроку платежа уплачены налоги, тем дольше денежные средства находятся в обороте хозяйствующих субъектов.

Как результат, снижение налоговой  нагрузки оказывает прямое влияние  на увеличение прибыли и финансовых ресурсов налогоплательщика, а также  способствует улучшению общего финансового  состояния предприятия.(12, 256 с.)

Поэтому необходимо проводить  анализ уровня налоговой нагрузки в  процессе налоговой оптимизации.

Категория «налоговая нагрузка»  трактуется по-разному. Некоторые специалисты  считают понятия "налоговое бремя" и "налоговая нагрузка" нетождественными и предлагают их разграничивать. При  этом под налоговым бременем предлагается понимать, с одной стороны, отношения, возникающие между субъектами хозяйствования и государством по уплате обязательных налоговых платежей, с другой - величину, отражающую потенциально возможное  воздействие государства на экономику  посредством налоговых механизмов, а налоговая нагрузка - это показатель, характеризующий фактический уровень воздействия [25, С.10].

Проблема расчета налоговой  нагрузки на уровне хозяйствующего субъекта является самой спорной. В российской науке и практике не выработан  единый подход к данному показателю.