Особенности определения налоговой нагрузки по налогу на прибыль организации

В рамках специальных режимов  налогообложения рассматриваются  упрощенная система налогообложения (УСНО) и система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН).

Оба режима во многом схожи  по механизму расчета единого  налога.

Среди предлагаемых методик  определения налоговой нагрузки при применении предприятием специальных  режимов налогообложения можно  отметить методики В.Д. Новодворского  и Р.Л. Сабанина и О.С. Сальковой . Методика В.Д. Новодворского и Р.Л. Сабанина выявляет ожидаемую долю налогов в предполагаемых доходах и выступает в качестве оценки налоговой нагрузки при переходе на упрощенную систему с общего режима налогообложения.

             ННусно=(НР+УВ)/Д*100%     (19)

где ННУСНО – налоговая  нагрузка при применении упрощенной системы налогообложения; НР – ожидаемые  налоговые расходы (без учета  НДФЛ);

УВ – ожидаемый показатель упущенной выгоды (величина недополученной выручки от снижения цен на величину НДС);

Д – сумма ожидаемого годового дохода.

Данная методика расчета  налоговой нагрузки не рассматривает  применение упрощенной системы в  перспективе деятельности предприятия  и не может быть использована при  применении УСНО с объектом налогообложения  доходов, уменьшенных на величину расходов.

О.С. Салькова также оценивает  налоговую нагрузку при переходе с общего режима на упрощенную систему  налогообложения. В качестве интегрального  показателя она использует прибыль  предприятия. Назначение предлагаемой методики заключается в том, чтобы показать, во сколько раз суммарная величина уплачиваемых налогов отличается от расчетной прибыли предприятия в общей и упрощенной системах налогообложения.

             ННусно=НР/ПРр*100%     (20)

где ННУСНО – налоговая  нагрузка при применении упрощенной системы налогообложения; 

НР – налоговые расходы (без учета НДФЛ); ПР

р – расчетная прибыль.

Данная методика так же, как и предыдущая, может быть использована при определении наиболее выгодного  режима налогообложения. Она невозможна в условиях применения предприятием УСНО, так как не учитывает специфику  налогообложения при применении УСНО, и связано это с присутствием расхождений бухгалтерских и  налоговых правил исчисления прибыли (убытка). Она также не может быть использована при убыточной деятельности предприятия.

Представленные выше методики измерения величины налогового бремени  применимы лишь для сравнения  упрощенной системы с общим режимом  налогообложения, и их использование  в дальнейшем становится некорректным.

Использование в методике в качестве интегрального показателя дохода тоже, по нашему мнению, является не совсем корректным, потому что предприятием, а особенно входящим в интегрированную  группу, с целью оптимизации налоговых  выплат могут быть использованы различные  варианты отсрочки платежей. С этой позиции не стоит рассматривать  в качестве базиса показатель «доходы, уменьшенные на величину расходов», исчисляемый при применении как  УСНО с соответствующим объектом налогообложения, так и системы  налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН).

Самым оптимальным базовым  показателем мы считаем добавленную  стоимость, модифицированную на условия  применения УСНО и ЕСХН:

ДССНР = РОСН+ (ФОТ + ВП) + НП + ПР        (21)

где ДССНР – добавленная  стоимость, смодифицированная на условия  применения специальных режимов;

РОСН – расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном УСНО или ЕСХН;

 ФОТ – начисленный  фонд оплаты труда; 

ВП – начисленные платежи  во внебюджетные фонды за налоговый  период;

НП – налоговые платежи, включая единый налог, исчисляемый  при применении УСНО или ЕСХН; ПР – прибыль организации до налогообложения.

В формуле вместо амортизации  используется сумма расходов, направленная на приобретение основ- ных средств, которая в налоговом учете значительно влияет на размер единого налога, уплачиваемого при применении одного из специальных режимов налогообложения.

Фонд оплаты труда, платежи  во внебюджетные фонды за налоговый  период и налоговые платежи, включая  единый налог, исчисляемый при применении УСНО или ЕСХН, отражаются суммами  начислений, а не уплаты. Формула налоговой нагрузки примет следующий вид:

                 ННснр=НС/ДС*100%      (22)

где НС – налоги, сборы  и страховые взносы, подлежащие перечислению в бюджет и внебюджетные фонды, а  также недоимка, пени и штрафы по данным платежам.

Изучив различные методы исчисления налогового бремени хозяйствующего субъекта, представленные в научной, учебной и публицистической печати, сделаем вывод о целесообразности использования в качестве интегрального  показателя при измерении налоговой  нагрузки на интегрированную структуру  добавленной стоимости (ДСибс). Сам показатель требует модификации, после чего примет вид:

ДСибс+ (АО + Росн) + (ФОТ + ВП) + НП + ПР   (23)

Расшифровка соответствующих  элементов формулы приведена  выше.

Определив общий знаменатель, к которому будет приводиться  уровень тяжести налогового бремени  интегрированной группы, перейдем к  количеству налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки.

Методический подход расчета  налоговой нагрузки предусматривает  включение общей величины обязательств перед бюджетными и внебюджетными  фондами (АННибс), возникших в процессе ведения деятельности за календарный год, и представляет собой совокупность сумм, начисленных за год каждого из обязательных платежей, которые должно уплачивать интегрированное образование, вне зависимости от того, является ли оно налогоплательщиком (плательщиком) или налоговым агентом. Также в расчет включаются недоимка, пени и штрафы по данным платежам.

Показатель налоговой  нагрузки на интегрированную бизнес-структуру (ННибс) с учетом выражения будет исчисляться следующим образом:

ННибс=АННибс/ДСибс*100%     (24)

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Налог на прибыль представляет собой форму изъятия части  чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный  бюджет и в бюджеты субъектов  РФ.

Сумма налога на прибыль  определяется налогоплательщиками  на основании бухгалтерского учета  и отчетности самостоятельно, в соответствии с законом.

Налог определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы. Налогоплательщики могут определять облагаемую прибыль одним из двух способов: по методу начислений или  по кассовому методу.

Все налогоплательщики должны по истечении каждого отчетного  и налогового периода представлять в налоговые органы налоговые  декларации.

Цель курсовой работы достигнута: изучена особенность налогообложения  прибыли и рассмотрена методика проведения анализа налоговой нагрузки по налогу на прибыль организации.

Поставленные задачи решены:

- рассмотрены теоретические аспекты налога на прибыль;

- рассмотрены принципы классификации доходов и расходов;

- изучены основные методы определения и оценки налоговой нагрузки предприятия.

Под финансовым состоянием понимается способность предприятия  финансировать свою деятельность. Оно  характеризуется обеспеченностью  финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями  с другими юридическими и физическими  лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Финансовое состояние  предприятия зависит от результатов  его производственной, коммерческой и финансовой деятельности.

Налоговые платежи самым  существенным образом влияют на работу предприятий и прежде всего на конечные финансовые результаты, определяющие финансовое состояние предприятия в общем.

Однако нужно иметь  в виду, что налоги влияют на финансовый результат только в случае, если они учтены в качестве расходов отчетного  периода.

Оценка расходов (налогов) как фактора, формирующего финансовый результат, производится за отчетный период. Сумме дохода, полученного в данном отчетном периоде, должна соответствовать  сумма расходов, которые были понесены предприятием для получения этих доходов. От применяемой системы  учета затрат зависит, в каком  отчетном периоде та или иная затратная  статья повлияет на величину бухгалтерской  прибыли, то есть станет расходом.

Налог на прибыль организаций  непосредственно влияет на размер чистой прибыли, поскольку данный показатель определяется разностью между суммой прибыли предприятия, полученной от осуществления деятельности и суммой налога, исчисленной по соответствующей ставке.

Одним из главных доходных источников федерального бюджета, а  также региональных бюджетов служит налог на прибыль организаций. За несколько последних лет роль и значение его несколько менялись, но независимо от этого он входит и  продолжает быть одним из двух основных налогов.

Для достижения целей курсовой работы была использована учебная, дополнительная, справочная и нормативная литература.

 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

 

1.  Гражданский кодекс Российской Федерации от 21.10.94г. № 51-ФЗ (в ред. от 30.12.2008 N 315-ФЗ, с изменениями от 09.02.2009 N 7-ФЗ, от 29.06.2009 N 132-ФЗ, от 17.07.2009 N 145-ФЗ, от 27.12.2009 N 352-ФЗ, от 08.05.2010 N 83-ФЗ, от 27.07.2010 N 194-ФЗ, от 07.02.2011 N 4-ФЗ, от 06.04.2011 N 65-ФЗ, с изм., внесенными Федеральным законом от 06.12.2011 N 405-ФЗ)// Собрание законодательства РФ. 1994. 5 декабря. N 32. ст.3301.
2. Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ (ред. от 01.07.2011) «О рынке ценных бумаг»// Собрание законодательства РФ. 1996. 22 апреля. N 17.
3. Абрютина,М.С. Финансовый анализ коммерческой деятельности: Учебное пособие/ М.С.Абрютина.-М.: "Финпресс", 2008.176с.
4. Авдонин,Б.Н. Экономические стратегии развития предприятий радиоэлектронной промышленности в посткризисный период/ Б.Н.Авдонин., А.М. Батьковский.-М.: Креативная экономика, 2010.509с.
5. Авдонин,Б.Н. Финансовое оздоровление и развитие предприятий радиоэлектронного комплекса в период посткризисного восстановления и модернизации российской экономики / Б.Н.Авдонин, А.М.Батьковский, И.В.Булава.-М.: Креативная экономика, 2010.472с.
6. Азрилиян,А.Н. Большой экономический словарь / А.Н. Азрилиян.-М.: Ин-т новой экономики, 2008.1280с.
7. Банк,В.Р. Финансовый анализ: учеб. пособие/ В.Р.Банк, С.В.Банк, А.В.Тараскина.-М.: Проспект, 2007.344с.
8. Батьковский,А.М. Методология и инструментарий управления инновационной деятельностью экономических систем в условиях транснационализации экономики и ее неустойчивого посткризисного развития/А.М.Батьковский, И.В.Булава, П.В.Кравчук.-М.: МЭСИ, 2010.360с.
9. Батьковский,А.М. Стратегия развития российских предприятий в современный период: теория и методология/ А.М.Батьковский, И.В.Булава, К.Н.Мингалиев.-М.: МЭСИ, 2009.405с.
10. Батьковский,А.М. Экономико-математический инструментарий финансового оздоровления российских предприятий в условиях глобализации и мирового финансового кризиса/ А.М.Батьковский, А.В.Лури, Ю.Ф.Тельнов.-М.: МЭСИ, 2009.420с.
11. Бернстайн,Л.А. Анализ финансовой отчетности/ Л.А.Бернстайн.-М.: Финансы и статистика, 2008.221с.
12. Бланк,И.А. Финансовый менеджмент: Учебный курс/ И.А.Бланк.-Киев: Ника- Центр, Эльга, 2008.528с.
13. Блохин,И.В.Формирование и управление резервами на возможные потери по ссудам: Автореф. дис. … канд. экон. наук: 08.00.10.-СПб., 2009.18 с.
14. Бобылева,А.З. Финансовые управленческие технологии/А.З.Бобылева. М.:ИНФРА-М, 2004. 487с.
15. Богдановская,Л.А. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Л.А. Богдановская, Г.Г. Виногоров, О.Ф. Мигун.-Мн.: Выш. шк., 2009.245с. 
16. Бурмистрова,Л.М. Финансы организаций: Учебное пособие/ Л.М.Бурмистрова.-М.: Инфра-М, 2008.150с.
17. Владимирова,Т.А. Как оценить финансовое состояние фирмы. Элементы методики/ Т.А.Владимирова, В.Г.Соколов.-Н.: ЭКОР, 2008.402с.
18. Гиляровская,Л.Т. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия. Учеб/ Л.Т.Гиляровская, А.А.Вихарева.-СПб.: Питер, 2008.305с.
19. Грузинов,В.П. Экономика предприятия. Учебник для вузов/ В.П.Грузинов.-М.: Финансы и статистика, 2008.550с.
20. Грязнова,А.Г. Финансы. Учебник/ А.Г.Грязнова.-М.: Финансы и статистика, 2009.450с.
21. Джамай,Е.В. Об оценке финансового состояния предприятий промышленности /Е.В.Джамай// Бизнес-академия.2009.-№9
22. Донцова,Л.В. Анализ финансовой отчетности/ Л.В.Донцова.-М.: Дело и сервис, 2008.336с.
23. Демин С.С., Джамай Е.В. Методы определения оптимального уровня финансово-экономического потенциала предприятия авиастроения // Авиакосмическая техника и технология.-2007.-№2.
24. Демчук, И.Н. Финансовая устойчивость как комплексная категория экономического анализа / И.Н. Демчук // экономический анализ. - 2008. - № 5. - с. 146 - 149.
25. Ендовицкий Д.А., Ендовицкая А.В. Системный подход к анализу финансовой устойчивости коммерческой организации // Экономический анализ: теория и практика. 2008. № 6 (39).
26. Жиделева,В.В. Экономика предприятия: Учеб. пособие В.В.Жиделеева, Ю.Н.Каптейн.-М.: ИНФРА-М, 2010.430с.
27. Илышева,Н.Н. Анализ в управлении финансовым состоянием коммерческой организации / Н.Н. Илышева, С.И.Крылов.-М.: Финансы и статистика, ИНФРА-М, 2008.240с.
28. Илышева,Н.Н. Анализ финансовой отчетности коммерческой организации: Учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" /Н.Н.Илышева, С.И.Крылов.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.240с.
29. Ионова,А.Ф. Фин<span class="Norma