Учет затрат на производство и исчисление себестоимости молочного скотоводства

Большой удельный вес в выручке  занимает продукция собственного производства, реализованная в переработанном виде - в среднем 15,1%. СПК «Восход» имеет магазин в районном центре, где продает подсолнечное масло, хлебобулочные и кондитерские изделия, крупы, сметану собственного производства.

Кроме того, предприятие продает  в небольших количествах маслосемена  подсолнечника, мёд, свиней и лошадей  на мясо. На эти виды продукции приходится в среднем 8,4% общей выручки. Высокий  удельный вес в выручке занимают поступления денежных средств от реализации прочей продукции, товаров, работ и услуг - 14,7% общей суммы, но он постоянно уменьшается.

На предприятии сложилась цеховая  структура организации производства и управления. Здесь созданы цехи: растениеводства (включает тракторно-полеводческую  бригаду и зерноток, где предусмотрена  доработка зерна и маслосемян подсолнечника), животноводства (в него входят молочнотоварная ферма, ферма  по выращиванию и откорму молодняка  крупного рогатого скота, свиноферма, конеферма, пасека); подсобных промышленных производств (хлебопекарня, цех по производству подсолнечного масла, пилорама). Вспомогательные  производства объединены в цех механизации (электрохозяйство, ремонтная мастерская, бригада механизации животноводческих ферм, машинный двор). Такая организационная  структура соответствует специализации  СПК «Восход».

Большое влияние на результаты хозяйственной  деятельности оказывает уровень  интенсификации производства. В настоящее  время рост инвестиций на развитие более современных средств производства, более квалифицированного труда в расчете на единицу земельной площади должен обеспечивать основную долю прироста сельскохозяйственной продукции. Уровень интенсификации характеризуют показатели энерго-, трудо-, фондообеспеченности предприятия; энерго-, фондо- и электровооруженности труда; сумма затрат на 100га сельскохозяйственных угодий. Они позволяют судить об обеспеченности предприятия производственными ресурсами. Показатели уровня интенсификации производства в СПК «Восход» приведены в приложении 2 табл. 3.

Данные табл. 3 показывают, что уровень  интенсивности производства в анализируемом  предприятии низкий. Распаханность  сельскохозяйственных угодий составляет 60,7%, что на 19 п.п. меньше, чем в  среднем по Ульяновской области. В 2003 году фондообеспеченность предприятия  была на 12.2% ниже среднеобластного уровня, энергообеспеченность меньше на 5,5%, трудообеспеченность - на 34,5%, расход электроэнергии на производственные нужды - на 44,2%, производственные затраты  на 100 га сельскохозяйственных угодий - на 24,5% меньше, чем в среднем по области. Выше среднеобластных показатели фондо- и электровооруженности труда, соответственно, на 35,4% и 45,7%, а также площадь сельскохозяйственных угодий, приходящаяся на 1 работника - на 54,2%. Это объясняется низкой трудообеспеченностью кооператива.

В динамике лет фондо- и трудообеспеченность предприятия снизились. В связи с сокращением поголовья скота уменьшился расход электроэнергии на производственные нужды в расчете на 100 га сельскохозяйственных угодий - на 46,6%, на 1 работника - на 37,7%. Увеличились только энергообеспеченность (на 1%) и затраты на основное производство (на 37,1%). Число работников, занятых в сельском хозяйстве, в расчете на 100 га сельскохозяйственных угодий уменьшилось на 13,6%, затраты труда также сократились, но в меньшей степени - на 7,4%, т.е. рабочая сила стала использоваться более интенсивно. В целом можно сделать вывод, о снижении уровня интенсивности производства во времени (см. приложение 2).

В 2010 году по сравнению с 2008 годом  на предприятии сократилось производство мяса крупного рогатого скота на 20,3%, но увеличилось производство молока - на 2,4%, и зерна - в 2,2 раза. Значительный прирост производства зерна был  обеспечен за счет расширения площади  зернового клина в 2,9 раза и повышения  урожайности культур на 27,3%. Благодаря  этому общий выход валовой  продукции в расчете на 100га сельскохозяйственных угодий увеличился на 14,1%. Соответственно, повысились показатели производительности труда, использования средств производства. Стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах возросла: на 1 работника - на 34,2%, на 1 чел.-ч. затрат труда в сельскохозяйственных отраслях - на 20,6%, на 100 руб. основных фондов основной деятельности - на 28,1%. Однако это обусловлено не только ростом объема производства, но и уменьшением численности работников, стоимости основных средств. Фондоотдача, рассчитанная по себестоимости валовой продукции сельского хозяйства, повысилась на 54.8%, по стоимости товарной продукции - на 80,4%. При этом фондоотдача очень низкая - на 100 руб. стоимости всех основных средств получено лишь 8,22 руб. выручки. Предприятие является убыточным. В 2008 году уровень убыточности его производственно-сбытовой деятельности составил 11,2%. По сравнению с 2008 годом размер убытка от продаж был уменьшен на 9,1%, уровень убыточности снизился на 8 п.п.

Следует отметить, что лучшие результаты были получены в 2009 году. По сравнению  с этим годом, в 2010 году выход валовой  продукции уменьшился в расчете  на 100га угодий - на 8,2%, на 1 чел.-ч. затрат труда - на 9,6%. Сумма убытка превысила  показатель 2007 года в 2,5 раза, уровень  убыточности основной деятельности стал выше на 5,1 п.п.

2.3 Основные экономические  показатели деятельности организации

Скотоводство является второй по значению отраслью СПК «Восход». Поголовье  коров небольшое - 280 голов. В среднем  за 2008-2010 г.г. на молоко приходилось 17,8% общей выручки от продаж, 25,1% стоимости  валовой продукции. Доля молочного  скотоводства в сумме производственных затрат составила 22,1%, в общих затратах труда - 16,1%. При этом производство и  реализация молока приносит предприятию  большую часть убытка - в среднегодовом  исчислении 68,4% всей суммы.

В 2010 году по сравнению с 2008 годом  затраты труда в молочном скотоводстве уменьшились на 14.3%, производственные затраты возросли на 42,9%, стоимость  валовой продукции отрасли в  сопоставимых ценах увеличилась  на 2,3%, составив 176 тыс.руб. Выручка от продаж молока за период увеличилась на 84% и в 2010 году составила 1686 тыс.руб. Размер убытка от реализации молока несколько уменьшился, но его удельный вес в общей сумме убытка предприятия возрос с 42,7% до 45,9%, т.е. на 3,2 п.п.

Основу сохранения размера животноводческих отраслей и их эффективного развития составляет воспроизводство стада - регулярная замена выбывающего поголовья  высокопродуктивными животными. Для  правильной организации воспроизводства  требуется определенное соотношение  половых и возрастных групп животных (структура стада). Структура стада  является одним из важнейших факторов, влияющих не только на темпы воспроизводства  поголовья, но и на уровень выхода продукции и её себестоимость. Рассмотрим приложение 4табл. 5.

В товарных хозяйствах, где помимо производства молока выращивают крупный  рогатый скот на мясо, в стаде  должно быть 40-60% коров. Как видно  из таблицы, в СПК «Восход» в 2010 году это соотношение было соблюдено. По сравнению с предыдущими годами удельный вес коров в стаде  увеличился на 5. п.п. и составил 40,8%. В структуре поголовья крупного рогатого скота увеличилась доля ремонтного молодняка. Однако поголовье  нетелей и телок старше двух лет  очень небольшое, интенсивность  обновления стада коров низкая, что  отрицательно сказывается на воспроизводстве  стада.

Выход приплода на 100 коров и нетелей  составил в среднем за 3 года 92 головы. Падеж составил в среднем 14,2%. Основной причиной падежа является заболеваемость животных. Поэтому в условиях СПК  «Восход» важно улучшить ветеринарное обслуживание скота и его кормление, а также ликвидировать яловость маточного поголовья, приобрести племенных  быков-производителей. Воспроизводство  стада должно сопровождаться улучшением его породного состава. В СПК  «Восход» молочное стадо состоит  из коров черно-пестрой породы, и  в дальнейшем обновление породного  состава не планируется.

На выход валовой продукции  скотоводства влияет большое количество факторов: обеспеченность животных кормами  и их качество, условия содержания скота, наличие квалифицированных  кадров и уровень механизации  производственных процессов, уровень  зоотехнической и ветеринарно-профилактической работы. Однако все они влияют на выход продукции через размер поголовья и продуктивность скота.

Расчеты показывают, что в 2009 году по сравнению с 2008 годом производство молока уменьшилось на 744ц, в том  числе на 405ц - из-за снижения продуктивности коров и на 369ц - из-за сокращения поголовья. В 2009 году по сравнению с 2008 годом было получено молока от 1 коровы на 9,2% больше, за счет этого валовой  надой мог увеличиться на 501 ц, но из-за уменьшения поголовья хозяйство  недополучило 369ц молока, в итоге  прирост производства составил только 132ц. Следовательно, главным фактором увеличения производства молока в СПК  «Восход» является устойчивое повышение  продуктивности коров [17, 43].

2.4 Организация управленческого учета

Организация бухгалтерского учета  в СПК «Восход» осуществляется в  соответствии с законом РФ от 21 ноября 1996года «О бухгалтерском учете» (введен в действие 28 ноября 1996г.) и Положением по ведению бухгалтерского учета  и отчетности в РФ (утвержденным Приказом Минфином РФ 29 июля 1998г. №34 н, введен в действие 19 января 1999г.). В  СПК «Восход» пользуются планом счетов, утвержденным в 1994 году.

Структура бухгалтерской службы следующая: главный бухгалтер, заместитель  главного бухгалтера, бухгалтер по заработной плате, бухгалтер по животноводству, бухгалтер по реализации, кассир.

В обязанности главного бухгалтера входит разработка финансовых показателей  в перспективных планах коопхоза вместе со специалистами предприятия, контроль за выполнением, обеспечение ведения бухгалтерского учета в соответствии с законодательством, составление отчетности и своевременная передача её в соответствующие органы и т.д.

Обязанности остальных членов бухгалтерской  службы устанавливает главный бухгалтер  в соответствии с их квалификацией  и опытом работы.

Согласно пункта 3 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете, в хозяйстве предусмотрен перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов. В него входят руководитель и главный бухгалтер.

Пунктом 3 статьи 9 Закона о бухгалтерском  учете и пунктом 8 Положения по ведению бухгалтерского учета предусмотрено, что организация должна утвердить  правила документооборота.

Все документы, служащие основанием для  бухгалтерского учета, должны представляться в бухгалтерии в сроки, позволяющие  использовать содержащуюся в них  информацию наиболее эффективно при  принятии решений. Порядок движения документов устанавливается специальным  графиком, называемым документооборотом. Документооборот - это движение первичных  документов от момента их создания со сдачи в архив. График документооборота разрабатывается главным бухгалтером  и является одним из элементов  учетной политики, разрабатываемой  на отчетный год и утверждаемой приказом руководителя. Он представляет собой  перечень исполнителей, сроков поступления  документов в бухгалтерию от оперативных  работников (кладовщиков, зоотехников, заведующего фермой и др.), сроков обработки и прохождения документов внутри учетного аппарата и завершения всех работ за отчетный период вплоть до составления бухгалтерского баланса  и отчетности.

После сдачи годового отчета все  документы, относящиеся к отчетному  году, должны быть соответствующим  образом подготовлены и сданы  в архив, так как через неопределенное время может возникнуть необходимость  обратиться к информации.

В колхозе используют журнально-ордерную форму учета. Особенностями журнально-ордерной формы учета являются: применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых  ведется только по кредитовому признаку; совмещение в ряде журналов-ордеров  синтетического и аналитического учета; отражение в журналах-ордерах  хозяйственных операций в разрезе  показателей, необходимых для контроля и составления отчетности.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных и хозяйственных  операциях на основе первичных учетных  документов составляются сводные учетные  документы. Сводные и первичные  учетные документы составляются на бумажных носителях.

Инвентаризация имущества в  СПК «Восход» проводится ежегодно по основным средствам перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, один раз в шесть месяцев по материальным запасам, один раз в  месяц по кассе. Она проводится на основании приказа, утвержденного  председателем коопхоза, в котором  оговаривается дата проведения инвентаризации и перечень проверяемого имущества.

В соответствии с приказом об учетной  политике коопхоза в хозяйстве для  целей налогообложения выручка  от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере её оплаты (при  безналичных расчетах - по мере поступления  средств за продукцию (работы, услуги) на счета в банке, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу).

Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается  хозяйством на длительный срок исходя из условий хозяйствования и заключаемых  договоров.

Годовая отчетность в коопхозе представлена годовым отчетом, который состоит  из бухгалтерского баланса, отчета о  прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета о движении капитала, приложений к бухгалтерскому плану, а также специализированных форм отчетности. Квартальная отчетность представлена бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках.

Правильно налаженный учет помогает осуществлять контроль за издержками производства, вскрывать внутренние резервы отраслей. В частности, в животноводстве, располагая точными данными о количестве и качестве кормов, численности поголовья скота, выходе продукции и т.п., можно правильно организовать управление отраслью, добиться увеличения производства продукции. При организации бухгалтерского учета в животноводстве необходимо учитывать, что затраты здесь разграничиваются по отраслям и видам производства. В животноводстве, как и в других отраслях, производимые затраты неоднородны. Они включают различные конкретные материальные расходы (корма, биопрепараты, медикаменты, различные материалы и т.д.), затраченный труд, износ основных средств.