Управление дебиторской задолженностью на предприятии на примере ЗАО «Челныводоканал»

В анализе прочих дебиторов находит  отражение своевременность платежей рабочих и служащих за товары, приобретённые в кредит. Просроченная задолженность обычно выделяется в балансе отдельной статьёй. В пассиве баланса источником покрытия такой задолженности являются ссуды банка, полученных на оплату товаров и материалов, проданных в кредит. Если из-за несвоевременного погашения рабочими и служащими кредита их задолженность предприятию превышает имеющуюся у предприятия ссуду банка, сумма превышения рассматривается как дебиторская задолженность.

Анализ дебиторской задолженности  должен также показать, как осуществляются расчёты по возмещению материального ущерба, начисленного возникшими недостачами и хищением ценностей, в том числе и по искам, предъявленным по взысканию через суд, а также суммы, присуждённые судом, но не взысканные. При анализе выявляют, своевременно ли предъявляются документы в судебно-следственные органы для возмещения ущерба.

1. Определение срока оборачиваемости дебиторской задолженности.

Данный анализ необходим для  дальнейшего определения возможности  сокращения величины конкретной статьи дебиторской задолженности.

Для более наглядного представления влияния срока  оборачиваемости дебиторской задолженности  на результаты деятельности предприятия  рекомендуется рассмотреть этот показатель в разрезе производственно-коммерческого цикла.

По результатам анализа необходимо выявить, на сколько срок оборачиваемости  дебиторской задолженности увеличивает  продолжительность производственно-коммерческого  цикла предприятия.

Результаты анализа  позволяют обосновано предположить какие статьи дебиторской задолженности могут быть рассмотрены с точки зрения возможности их сокращения.

Определение оптимального срока сокращения оборачиваемости дебиторской задолженности  в целях реализации поставленных перед предприятием задач может  по ее минимизации осуществляться по следующему алгоритму отдельно для каждой статьи дебиторской задолженности:

а) Определение реальной оборачиваемости  статьи дебиторской задолженности  предприятия:

                                                         (1.2)                                  

где Одз – реальная оборачиваемость статьи дебиторской  задолженности предприятия;

В – валовая выручка;

ДЗср – средняя  величина статьи дебиторской задолженности  предприятия. 

б) Определение периода погашения статьи дебиторской задолженности предприятия:

                                           ,                                                       (1.3)

где Пдз – период погашения  статьи дебиторской задолженности предприятия;

n – длительность анализируемого  периода в днях.

в) Определение оборачиваемости  для требуемого прироста оплаченной валовой выручки предприятия (в  данном случае требуемый прирост  оплаченной валовой выручки достигается  за счет уменьшения суммы дебиторской задолженности): 

                                                                                       (1.4)

где Оп – оборачиваемость  для требуемого прироста валовой  выручки;

Пдс – необходимый прирост денежных средств к оплаченной валовой выручке, руб.

г) Определение срока оборота  для требуемого прироста оплаченной валовой выручки предприятия:

                                                    ,                                                 (1.5) 

 где Сп – срок оборота прироста валовой выручки. 

д) Определение оптимального срока  сокращения оборачиваемости статьи дебиторской задолженности в  целях реализации поставленных перед  предприятием задач: 

                                             ,                                            (1.6) 

где ОСдз – оптимальный  срок погашения статьи дебиторской  задолженности предприятия. 

2. Кроме того, анализ дебиторской задолженности предприятия следует дополнить методикой оценки издержек финансирования в зависимости от срока оборачиваемости дебиторской задолженности.

Анализ  непосредственно  по  балансу   - процесс довольно трудоемкий и неэффективный, так  как слишком большое количество расчетных  показателей  не  позволяет  выделить  тенденции  в  финансовом состоянии  предприятия. Проще и удобнее исследовать структуру и динамику  отдельных   показателей  финансового  состояния  предприятия при  помощи  сравнительного аналитического баланса, в который включаются основные показатели бухгалтерского баланса. Схемой аналитического баланса охвачено много важнейших показателей, характеризующих  статику  и  динамику финансового состояния предприятия, что позволяет упростить работу по проведению горизонтального и вертикального анализа основных показателей деятельности   предприятия.

  В  ходе  горизонтального  анализа  определяются  абсолютные   и  относительные  изменения  величин  различных  статей  баланса  за  отчетный период, а целью вертикального анализа является вычисление удельного веса показателей в общем итоге баланса предприятия. Сравнительный аналитический баланс можно получить из исходного баланса предприятия путем уплотнения  отдельных статей и дополнения его показателями структуры: динамики и структурной динамики. Обязательными показателями сравнительного аналитического баланса являются:

• абсолютные  величины  по  статьям  исходного  отчетного  баланса  на начало  и  конец  отчетного  периода;
• удельный  вес статей баланса в валюте (итог) баланса на начало и конец отчетного периода;
• изменения  в  абсолютных  величинах;  изменения  в  удельных  весах;
• изменения  в  процентах к величинам на начало периода (темп прироста  статьи  баланса);
• изменения  в  процентах  к  изменениям валюты баланса (темп прироста структурных изменений) – показатель динамики структурных изменений.

 Основными  задачами  анализа  дебиторской  задолженности являются:

• проверка  реальности  и  юридической  обоснованности  числящихся  на  балансе  предприятия  сумм  дебиторской  задолженности;
• проверка  соблюдения  правил  расчетной  и  финансовой  дисциплины;
• проверка  правильности  получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличие оправдательных  документов  при  совершении  расчетных  операций  и правильности  их  оформления;
• проверка своевременности и правильности оформления и предъявления  претензий  дебиторам,  а  также  организация контроля за движением  этих  дел  и  проверка  порядка  организации,  взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных  взаимоотношений;
• разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской  задолженности.

 Приступая  к анализу  нужно  проверить, прежде всего, расчеты с дебиторами,  выяснить,  правильно  ли  отражена  дебиторская задолженность  в  балансе. Остатки   на  начало,  и конец года показываются  во  2   разделе  актива   баланса «Оборотные активы» стр. 230 или стр. 240  в  зависимости  от  срока  ожидаемых  поступлений  денежных средств  на  расчетный  счет  предприятия.

При  анализе необходимо выяснить, правильно ли отражены по статьям  баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого по данным  журнала – ордера  № 11  и  регистрам аналитического учета и счетам, предназначенным  для отражения расчетов, считают остатки по каждому  виду  расчетов  на  начало  проверяемого  периода   с остатками по соответствующим статьям баланса, а затем анализируют каждый вид расчетов.

 Анализ  состояния   дебиторской  задолженности   следует  начинать  с анализа  материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Анализ  расчетов с покупателями,  подотчетными  лицами,  работниками предприятия и другими дебиторами осуществляется в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности  сумм,  числящихся  на  счетах.  Устанавливаются  причины и виновники образования дебиторской задолженности, давность её возникновения,  реальность  получения  (т.е. имеются ли акты сверки расчетов  либо  письма,  в  которых дебиторы признают свою задолженность). Не  пропущены  ли  сроки  исковой  давности  (3 года),  какие  меры  принимаются  для  взыскания  задолженности.  Организуются и проводятся  встречные  проверки.

  Результаты  инвентаризации  расчетов оформляются актами, поэтому в ходе анализа проверяются все акты инвентаризации. В акте следует  проанализировать  наименование  проинвентаризированных счетов и  суммы  дебиторской  задолженности,  безнадежных  долгов,  дебиторскую задолженность,  по  которой  истекли  сроки  исковой давности. На основании анализа составляется справка, в которой приводятся наименования  и адреса дебиторов, суммы задолженности, указано, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов. По суммам  дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справке указываются  лица,  виновные  в  пропуске  этих  сроков.

Анализ имеющихся на предприятии материалов инвентаризации расчетов  дает  возможность  сосредоточить  внимание  на  более  тщательной  проверке  расчетов,  по  которым  установлены расхождения, неувязки,  неясности.

Чаще  всего  в  хозяйственной  деятельности  предприятия  встречаются  расчеты  с  покупателями  и  заказчиками  за  товары,  работы  и услуги.  Эта  статья  занимает, поэтому  наибольший  удельный  вес  в  общей сумме  дебиторской  задолженности,  показанной в балансе предприятия. При анализе этой дебиторской задолженности необходимо обратить внимание на следующее:

- имеются  ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и  правильность  их  оформления;

- правильно  ли  получены  суммы  за  отгруженные  товароматериальные  ценности;

- правильно  ли  списана  дебиторская  задолженность  на  показатели  финансово – хозяйственной деятельности, и дебиторская задолженность  с  истекшим  сроком  исковой  давности.

3. При  анализе необходимо проверить обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, правильность их использования и списания  с баланса дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.  Величина  резерва определяется  отдельно  по  каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности)  должника  и  оценки  погашения в полной и частичной  сумме.

 При  анализе  нужно  установить,  не  завышен  ли  размер  резерва  по сомнительным  долгам  и  восстановлена  ли  неиспользованная  его  величина

 Особое  внимание при анализе должно быть обращено на правильность  отражения  операций  при  оплате  векселями.

Затем  проводится  анализ  прочей  дебиторской задолженности. Нужно проанализировать правильность отражения хозяйственных операций на  этих  счетах,  показанных  в  журнале - ордере № 7,  ведомости  №  7 и обобщенных  ежемесячными  итогами  в  Главной книге.

4. Следующим  этапом  анализа  должен  быть  анализ  по  возмещению материального ущерба, прежде  всего,  нужно проанализировать  расчеты  по недостачам и хищениям и установить соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения  случаев  недостач и потерь, как обеспечивается их взыскание и т.д. Особенно следует уделить внимание изучению факторов списания недостач и потерь на затраты на производство или на результаты деятельности  предприятия.

При  анализе  прочей  дебиторской  задолженности  важно  проверить: наличие задолженности  работников предприятия за пользование  инвентарем; отпущенные без предварительной  оплаты материальные ценности,  несданную  спецодежду и т.д.

5. Следующий  этап  анализа  дебиторской  задолженности,  это  анализ задолженности  по  статье «Авансы выданные». При  анализе  расчетных операций по авансам  нужно, прежде  всего,  установить  реальность числящейся  задолженности по  указанному  счету.

 Объектом  анализа  здесь  служат  не  только  бухгалтерские  записи, но и заключенные договора с поставщиками и подрядчиками. Особое внимание  нужно  уделить  на  сомнительную  задолженность  по  авансам с точки  зрения  причин  её возникновения и  виновных  лиц. Реальной считается задолженность в случае, если она подтверждена заинтересованными  сторонами  актами  сверки  взаимных  расчетов.