Управление дебиторской задолженностью на предприятии на примере ЗАО «Челныводоканал»

Характеристика оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженностей ЗАО «Челныводоканал» за 2008-2009 гг.

Таблица 2.11.

Из данных таблиц 2.10. и 2.11. видно, что оборачиваемость дебиторской задолженности за период 2007-2009 гг. ежегодно увеличивается (на 1,1 оборота в 2008 г. по сравнению с 2007 г. и на 0,6 оборота в 2009 г. по сравнению с 2008 г.). Соответственно происходит ежегодное сокращение срока оборачиваемости дебиторской задолженности (на 8 дней в 2008 г. по сравнению с 2007 г. и на 3,5 дня в 2009 г. по сравнению с 2008 г.). Эта тенденция положительно характеризует работу организации с дебиторами. Но все же, в 2009 г. оборачиваемость дебиторской задолженности возрастает уже меньшими темпами, чем в 2008 году и на этот факт следует обратить внимание.

Оборачиваемость кредиторской  задолженности за период 2007-2009 гг. также ежегодно увеличивается (на 1,8 оборота в 2008 г. по сравнению с 2007 г. и на 2 оборота в 2009 г. по сравнению с 2008 г.). Также наблюдается ежегодное уменьшение срока оборачиваемости кредиторской задолженности (на 3,8 дня в 2008 г. по сравнению с 2007 г. и на 3,2 дня в 2009 г. по сравнению с 2008 г.). Это говорит о том, что предприятие достаточно строго следит за своей платежной дисциплиной.

Таким образом, проведенный  анализ структуры и динамики дебиторской  задолженности, показал, что несмотря наряд положительных моментов в  работе организации, все же усилить контроль состояния расчетов с дебиторами, особенно по просроченным платежам, возможно изменить определенные условия кредитования дебиторов, стимулирующих своевременную оплату за услуги и другие виды экономических воздействий.

2.5. Анализ показателей оборачиваемости дебиторской  задолженности

Большое влияние на оборачиваемость  капитала, вложенного в оборотные  активы, а, следовательно, и на финансовое состояние  предприятия оказывает  увеличение или уменьшение дебиторской  задолженности.

Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в оборотных активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. С другой стороны, предприятие может сократить отгрузку продукции, тогда счета дебиторов уменьшатся.

Следовательно, рост дебиторской  задолженности не всегда оценивается  отрицательно.  Необходимо различать  нормальную и просроченную задолженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, так как предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и др. Кроме того, замораживание средств  дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала.

Оценивая состояние  оборотных активов, важно изучить  качество и ликвидность дебиторской  задолженности. 

Таблица 2.12.

Оценка показателей оборачиваемости дебиторской

задолженности ЗАО «Челныводоканал»  за 2007-2009 гг.

Из данных таблицы 2.12. видно, что наибольшая оборачиваемость дебиторской задолженности наблюдается в 2009 г., когда она составляла 8,2 оборотов, что выше уровня 2008 г. на 0,6 оборота. В 2008 г. оборачиваемость дебиторской задолженности увеличилась на 1,1 оборот по отношению к 2007 г. Соответственно, период погашения дебиторской задолженности в 2009 г. уменьшился на 3,5 дня относительно 2008 г., а в 2008 г. - на 8 дней к 2007 г.. То есть, существует тенденция повышению оборачиваемости дебиторской задолженности, но тем ее замедляется. Средняя дебиторская задолженность за анализируемый период сохраняется примерно на одном уровне. При этом наблюдается тенденция увеличения удельного веса дебиторской задолженности в объеме  оборотных активов: в 2007 г. и 2008 г. 65,3% и 65,4% соответственно, в 2009 г – 69,2%.

2.6. Управление дебиторской задолженностью на предприятии

Каждое предприятие  имеет дебиторскую задолженность. Она может образоваться при расчетах и с покупателями, и с подотчетными лицами, и при переплате налогов  в бюджет, и во многих других случаях. Дебиторская задолженность покупателя - она возникает после того, как продавец исполнил свои обязательства по договору, а покупатель еще не оплатил его.

В общем случае, система управления дебиторской задолженностью в ЗАО «Челныводоканал» состоит из двух подсистем: кредитная политика и комплекс мер, направленных на снижение риска возникновения просроченной или безнадежной дебиторской задолженности.

Кредитная политика реализуется, в том числе, содержанием договора. Как правило, в договорах четко оговариваются порядок и сроки погашения задолженности, а также предусматриваются штрафные санкции за нарушение сроков оплаты. Однако далеко не всегда это служит гарантией того, что покупатель оплатит товар вовремя и полностью. В этом случае необходимо приводить в действие механизм взыскания дебиторской задолженности. Взыскать дебиторскую задолженность - одна из наиболее важных задач финансовых служб предприятий, требующая точного знания законов, правильного расчета своих сил и известной изобретательности.

Иногда, выгоднее отказаться от взыскания дебиторской задолженности, потому что зачастую потери предприятия  от невозвращенного долга значительно  меньше, чем время и средства, которые необходимо потратить на его взыскание.

Если предприятие отказалось от взыскания дебиторской задолженности, оно рано или поздно спишет ее на убытки. Например, на убытки предприятия-кредитора может быть списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности. Рассмотрим порядок списания дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность  – это имущественные требования организации к другим лицам, являющимся ее должниками, то есть задолженность  покупателей и заказчиков за отпущенные им товары, материалы, услуги, выполненные и не оплаченные в срок работы; нефинансовые активы, не поставленные под оплаченный ранее аванс; задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы и пр. Срок исковой давности признается равным трем годам. Истечение данного срока начинается со дня, следующего за днем нарушения покупателем (заказчиком) своих обязательств по оплате полученных им товаров, принятых работ или услуг. При этом течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением должником действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается.

Рассмотрим вопрос уплаты НДС при списании дебиторской задолженности. Если выручка определяется «по отгрузке», то обязанности по уплате НДС при списании дебиторской задолженности не возникает, так как налог уплачен на момент ее возникновения. Также не нужно платить НДС в бюджет при списании дебиторской задолженности, возникшей в результате перечисления аванса поставщику, поскольку в данном случае отсутствует объект налогообложения – реализация товаров (работ, услуг). Но у организации права на налоговый вычет не возникает, потому что товар в счет аванса получен не был. При условии, что налогоплательщик НДС работал «по оплате» до 2006 года, по истечении срока исковой давности по дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги) до 2008 года на дату ее списания необходимо увеличить базу по НДС соответствующего налогового периода. Значит, если до истечения срока исковой давности покупатель не погасил задолженность, то датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат: день истечения указанного срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности. Вместе с тем, при определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, следует применять ставку НДС, действовавшую в момент отгрузки товара, то есть в бюджет необходимо уплатить всю сумму налога, предъявленную покупателю и указанную в счете-фактуре.

Кроме того, организация вправе включить в состав внереализационных расходов для целей налога на прибыль суммы безнадежных долгов – долгов перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности⁸. При методе начисления датой отнесения суммы убытка от безнадежного долга на внереализационные расходы будет дата истечения срока исковой давности. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Соответственно, для включения в состав расходов сумм дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, необходимы документы, подтверждающие окончание данного срока, а именно: договор с дебитором, накладная на отгрузку товаров, инвентаризационная ведомость по форме ИНВ-17 с приложением приказа руководителя организации о списании дебиторской задолженности. Для подтверждения правильности исчисления сумм НДС по списываемой дебиторской задолженности организации нужно сохранять счета-фактуры, выставленные покупателям товаров.

Относительно включения  НДС в сумму задолженности, учитываемой  в целях налогообложения прибыли, существуют два противоположных мнения. Первое основано на ст. 270 НК РФ. В этом случае сумма списываемой дебиторской задолженности включается в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, без учета НДС. Минфин РФ разъясняет, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы налогоплательщика в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено налоговым законодательством. При списании дебиторской задолженности уплата НДС производится за счет собственных средств налогоплательщика, то есть чистой прибыли.

Второе мнение базируется на положениях ст. 266 НК РФ, согласно которым  сумма списываемой дебиторской  задолженности включается в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, с учетом НДС. В указанной статье НК РФ долгом организации признается вся сумма задолженности, следовательно, ссылок на необходимость применения норм п. 19 ст. 270 НК РФ в отношении НДС нет. Поэтому можно сделать вывод, что суммы безнадежных долгов должны включаться в состав внереализационных расходов налогоплательщика в полном объеме с учетом НДС. В подтверждение данной позиции существуют разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением гл. 25 НК РФ, в которых указано, что при создании резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность учитывается в размерах, предъявленных продавцом покупателю, в том числе с учетом НДС. Речь идет о включении НДС в сумму создаваемого резерва по сомнительным долгам, однако методология списания задолженности должна быть одинаковой независимо от того, как ее учитывает организация, – списывает сразу в состав внереализационных расходов или через резерв по сомнительным долгам. Кроме того, формировать такие резервы и включать соответствующие отчисления в состав внереализационных расходов могут только налогоплательщики, применяющие метод начисления. А значит, исключение сумм НДС из состава списываемой дебиторской задолженности при отнесении сумм безнадежных долгов в состав внереализационных расходов организации поставило бы в неравные условия налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы кассовым методом, что недопустимо. Данную позицию поддерживает Конституционный Суд РФ. Он указывает, что в случае отсутствия оплаты покупателем товара, в стоимость которого включается НДС, налогоплательщик, согласно п. 3, 4 ст. 266 НК РФ, вправе использовать предусмотренный налоговым законодательством компенсационный механизм в виде реализации права на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму убытков от списания сомнительных долгов, включая начисленную сумму НДС.

Итак, списываемая дебиторская  задолженность может признаваться в составе внереализационных  расходов вместе с НДС, даже если организация  не создает резерв по сомнительным долгам. Однако организация должна быть готова отстаивать такую позицию в арбитражном суде. Следует отметить, что положительная арбитражная практика по рассматриваемому вопросу имеется.

Но лучшим вариантом  для  любой организации, как и для ЗАО «Челныводоканал», является исключение списание дебиторской задолженности. В связи с чем, на предприятии разработана «Программа ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности». Программа включает в себя следующие ключевые процессы управления дебиторской задолженностью: