Затраты как управляемая экономическая категория

Сила воздействия операционного  рычага = Маржинальная доход/Прибыль

Чем выше доля условно-постоянных затрат в себестоимости продукции, тем сильнее воздействие операционного  рычага. Если известен порог рентабельности, то нетрудно подсчитать запас финансовой устойчивости (прочности).

Запас финансовой прочности  – это та сумма, на которую предприятия  могут снизить выручку от реализации без серьезной угрозы для своего финансового положения или снизить  объем реализации, не приходя к  убыточности. Алгоритм расчета запаса финансовой прочности:

Запас финансовой прочности = Выручка от продаж – Порог рентабельности

Чем выше запас финансовой прочности, тем ниже опасная сила операционного рычага.

Большинство работ по рассматриваемому вопросу содержит рекомендации по определению  порога прибыли путем установления объема реализации продукции по абсолютным показателям. Однако для сельскохозяйственных предприятий, учитывая довольно широкий  ассортимент продукции, можно на первом этапе анализа определить безубыточный объем реализации в  денежном выражении (расчетным путем). В отличие от внешнего финансового  анализа, результаты операционного  анализа могут составлять коммерческую тайну предприятия. Поэтому встает вопрос о возможности проведения операционного анализа на основе данных бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим элементы, необходимые  для проведения анализа:

- выручка;

- себестоимость реализованной  продукции в разрезе переменных  и постоянных затрат на производство  и реализацию продукции, работ,  услуг. 

Аналитическая информация для  проведения анализа содержится в  формах – №2 «Отчет о прибылях и  убытках», №5 АПК «Отчет о численности  и заработной плате работников организации», №8 АПК «Отчет о затратах на основное производство».

Выручка от продаж продукции  отражена в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках», строка 010, себестоимость  продукции – в строке 020. Однако в этой форме указана полная себестоимость  реализованной продукции. В форме  №8 АПК «Отчет о затратах на основное производство» отражены затраты  организации, произведенные в течение  всего отчетного периода, т.е. как  на реализованную продукцию, так  и на незавершенное производство. Возникает вопрос: как разделить  указанные затраты на постоянные и переменные? Для решения поставленной задачи вначале рассчитаем структуру  всех произведенных затрат, отраженных в форме №8 АПК «Отчет о затратах на основное производство». Исходя из установленной структуры можно  определить стоимостное выражение  затрат по элементам, относящихся к  реализованной продукции, произведением  удельного веса каждого элемента затрат на себестоимость реализованной продукции. В результате расчетов выделяются постоянные и переменные затраты отчетного периода по реализованной продукции:

- материальные затраты  (строка 100) – переменные затраты,  размер которых по реализованной  продукции определен расчетным  путем;

- затраты на оплату  труда (строка 200) нельзя отнести  в общей сумме ни к переменным, ни к постоянным затратам, так  как данный элемент включает  заработную плату и основных  рабочих и управленческого персонала.  Для разделения этого вида  затрат рекомендуем использовать  отчетные данные формы №5 АПК  «Отчет о численности и заработной  плате работников организации». В ней отражена сумма затрат  на оплату труда как рабочих  (030+040), так и управленческого персонала  (050). Используя рекомендуемую методику, мы определили стоимостное выражение  этих затрат, относящихся к реализованной  продукции;

- отчисления на социальные  нужды (300) так же как и затраты  на оплату труда нельзя однозначно  отнести к конкретному виду  затрат. Расчеты производятся аналогично  расходам на оплату труда; 

- амортизация (строка 400) – постоянные затраты, поскольку  практически не зависят от  изменения объема производства;

- прочие затраты (строка 500). Согласно ПБУ 10/99, прочими расходами  являются расходы, связанные с  предоставлением за плату во  временное пользование (временное  владение и пользование) активов  организации; расходы, связанные  с предоставлением за плату  прав, возникающих из патентов  на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности; расходы, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций; расходы,  связанные с продажей, выбытием  и прочим списанием основных  средств и иных активов, отличных  от денежных средств (кроме  иностранной валюты), товаров, продукции;  проценты, уплачиваемые организацией  за предоставление ей в пользование  денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой  услуг, оказываемых кредитными  организациями; отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов; расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).В соответствии с перечисленным прочие расходы можно полностью отнести к постоянным расходам.

 

 

Таблица 14 – Динамика и  структура затрат предприятия на производство продукции по экономическим  элементам.

Элементы затрат	Сумма, тыс.руб.			Темпы роста, %	Изменения (+,-)	Удельный вес в общей сумме затрат, %
	2009г.	2010г.	2011г.			2009г.	2010г
Материальные затраты	74122	100776	98448	132,8	24326	66,5	69,5
Затраты на оплату труда	26657	31477	35447	133,0	8790	23,9	21,7
Отчисления на социальные нужды	2745	4910	6274	228,6	3529	2,5	3,4
Амортизация	7295	7423	13053	178,9	5758	6,5	5,1
Прочие затраты	615	430	-	-	-	0,6	0,3
Итого по элементам затрат	111434	145016	153222	137,5	41788	100,0	100,0

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 15 – Расчет точки  безубыточности (порога рентабельности)

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.	Изменения (+,-)	Темпы роста, %
Затраты постоянные:	27220	30519	36877	9657	135,5
- амортизация	7295	7423	13053	5758	178,9
- заработная плата управленческого  персонала	19220	22580	23736	4516	123,5
- отчисления на социальные  нужды с заработной платы управленческого  персонала	90	86	70	-20	77,8
- прочие расходы	615	430	-	-	-
Затраты переменные:	58953	75536	63677	4724	108,0
- материальные затраты	74122	100776	98448	24326	132,8
- заработная плата основных  работников	5632	6116	6604	972	117,3
- отчисления на социальные  нужды с заработной платы основных работников	15	15	18	3	120,0
Себестоимость	86173	106055	100554	14381	116,7
Выручка	84662	91894	98821	14159	116,7
Прибыль (Убыток)	9394	3185	4532	-4862	48,2
Маржинальный доход	25709	16358	35144	9435	136,7
Порог рентабельности	89637,8	171445,9	103694,0	14056,2	115,7
Сила воздействия операционного  рычага	2,7	5,1	7,7	-	-
Запасы финансовой устойчивости	-4975,8	-79551,9	-4873	-	-

 

Исходя из предложенной методики проведем маржинальный анализ по данным годовой отчетности сельскохозяйственного предприятия ООО ПСК «Красная Звезда» Ульяновского района Ульяновской области.

Из данных таблицы 14 видно, что наибольшую долю в расходах предприятия  занимают материальные затраты. Наблюдается  увеличение доли расходов на оплату труда, отчислений на социальное страхование  и прочих расходов. Темп роста общей  суммы затрат составил 137,5%.

Определим затраты предприятия, относящиеся к реализованной  продукции в соответствии с их структурой (таблица 15). По результатам  произведенных расчетов можно сделать  следующие выводы:

- предприятие из прибыльного  хозяйства стало рентабельным, несмотря  на то, что рост выручки составил 14159 тыс. руб. Основная причина  – превышение темпов роста  себестоимости продукции (116,7%) над  темпами роста выручки от продаж (116,7%). Увеличение себестоимости  реализованной продукции произошло  в большей степени из-за роста  переменных затрат и в частности  – материальных расходов;

- маржинальный доход снизился  на 9435 тыс.руб. при росте постоянных расходов на 9657 тыс.руб.

– в 2009 году фактическая выручка от продаж превысила порог рентабельности, сила воздействия операционного рычага была максимальна. Она зависит от относительной величины издержек производства – чем выше удельный вес постоянных расходов в общей сумме операционных затрат предприятия, тем в большей степени изменяется сумма операционной прибыли по отношению к темпам изменения объема реализации продукции. Однако положительное влияние силы воздействия операционного рычага может проявиться только после преодоления порога рентабельности.

По анализируемому предприятию  размер выручки в 2011 году оказался выше точки безубыточности. Любое предприятие  обязано первоначально возместить свои постоянные затраты и чем  они больше, тем сложнее достичь  точки безубыточности. По нашим расчетам, в 2011 году предприятие имеет положительную  величину силы воздействия операционного  рычага. Поэтому основным направлением управления затратами будет обеспечение  экономии переменных затрат. Обеспечение  этой экономии до преодоления предприятием точки безубыточности приведет к  росту маржинальной прибыли. Приведённые  показатели обусловливают необходимость  постоянного контроля за запасом финансовой устойчивости, выяснения – насколько близок или далёк порог рентабельности, ниже которого нельзя допускать падения выручки. Данный расчёт позволяет осуществить соответствующий прогноз на перспективу, разработать мероприятия по увеличению производства и реализации продукции, снижению себестоимости. Решению этой задачи будет способствовать повышение качества и конкурентоспособности продукции, ускорение оборачиваемости капитала и более полное и эффективное использование производственного потенциала предприятия.

3.2