Основы аудита

Аудит на соответствие требованиям — это анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия (например, внутренние правила контроля) установлены администрацией, то вид аудита осуществляют сотрудники предприятия, выполняющие функцию внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например, требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то, поскольку выполнение этих условий часто находит отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов либо как специальный аудит.

Ценовой аудит — это проверка обоснованности установления цены на заказ. Применяется в развитых странах при проверке обоснованности бюджетных ассигнований (например, расходов на конкретный оборонный заказ).

Управленческий (производственный) аудит — это проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии.

Управленческий аудит, выполняемый  независимыми аудиторами, — один из видов консультационных услуг клиенту, предоставляемый для повышения  эффективности использования его  мощностей и ресурсов.

Аудит хозяйственной  деятельности довольно близок к управленческому аудиту и представляет собой систематический анализ хозяйственной деятельности  организации,   проводимый для определенных целей. Этот вид аудита, который иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации, преследует следующие цели: оценка эффективности управления; выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности; внесение рекомендаций относительно улучшения деятельности или дальнейших действий.Аудит хозяйственной деятельности может быть проведен как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных органов.

Специальный аудит (экологический, операционный и др.) — это проверка конкретных аспектов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, проводится обычно с целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.

По времени осуществления  различают первоначальный, согласованный (повторяющийся) и оперативный аудит.

Первоначальный  аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан поэтому на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля).Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о том, что согласованный (повторяющийся) аудит предпочтителен и для аудиторов, которые в течение многих лет основательно изучают деятельность клиента, и для клиента, который получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные на многолетнем длительном сотрудничестве помощь и оценку. Более того, смена клиента аудиторской фирмы зачастую вызывает настороженность, как у потребителей информации, так и у новых аудиторов. Отрицательной стороной повторяющегося аудита является постепенная утрата независимости аудиторов от клиента. Международная федерация бухгалтеров (МФБ) рассматривает вопрос об ограничении срока повторяющегося аудита 3—5 годами.

Оперативный аудит — это кратковременная аудиторская проверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности.

По характеру проверки различают:

подтверждающий  аудит (проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности);

системно  ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает; при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению);

Аудит базирующийся на риске  это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном "узких мест" (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском.

 

6.Основные понятия  в аудите 

6.1.Аудиторское заключение

В документообороте делового характера аудиторское заключение занимает едва ли не самое первое место  по важности. Такой документ носит  официальный характер и существует для финансистов.Его целью является определение финансового состояния компании, которое направлено на предоставление всем пользователям фин. отчетности необходимых сведений. Регулируется составление такого документа законом РФ от 30-го декабря 2008-го года за номером 307-Ф3.

В аудиторском заключении всегда должны быть следующие пункты:

1. Название.
2. Обязательно указывается адресат. В качестве последнего могут выступать различные участники акционерных обществ, лица заинтересованные в развитии той или иной компании.
3. Обязательно указывается название аудируемого лица, регистрация, местоположение.
4. Необходимо также указать полные сведения об аудиторе: организация, ФИО, регистрация, местоположение. Пояснить, является ли аудитор лицом индивидуальным или входит в состав аудиторской организации. Номер индивидуальной регистрации и прочая информация.
5. Перечень документации отчетного характера, в которой аудит и производится. Обязательно указывается период создания отчетности.
6. Описание работ, которые были выполнены аудитором в отношении аудируемой компании.
7. Общее заключение аудитора относительно состояния дел компании.
8. Дата заключения.

Вся документация по аудиторскому отчету составляется в строгой форме, которая контролируется стандартами  федерального характера по деятельности аудиторов. Заключение аудиторской  комиссии предназначено только аудируемому или тому, кто подал заявку на проведение такого исследования. В некоторых случаях возникают сложности подсудного характера. Некоторые компании договариваются с аудитором о составлении подложного заключения. В таком случае, если в ходе судебного разбирательства подобное заключение было признано сфальсифицированным, оно признается недействительным, и стороны несут соответствующее наказание, определяемое судом.

Аудиторское заключение создается  в следующих целях:

• Когда требуется получить официальное заключение о состоянии дел компании, если таковые вызывают интерес или опасения за вложения со стороны акционеров или партнеров.
• В некоторых случаях требуется данный документ предоставлять партнерам или инвесторам, если речь идет о заключении договоров о сотрудничестве или определенных капиталовложениях со стороны заинтересованных лиц. Банк так же может потребовать заключение подобного рода, если компании нужно подтвердить репутацию и возможность вернуть кредит.

В ходе аудиторской деятельности, причины, которые влекут за собой  проверку компаний, могут быт самыми различными. Аудит это необходимое во многих случаях дело, которое необходимо осуществлять, поскольку только так можно успокоить акционеров, инвесторов или банк в состоятельности, репутации и благополучном течении деле компании. В этом случае аудиторская проверка является показателем благонадежности и успешного ведения дел в компании. Мир бизнеса жесток и коварен. Конкуренция не дремлет. Необходимо постоянно поддерживать на высоте не только дела в самой компании, но и показывать достойное ведение дел для всех заинтересованных лиц.Ими могут быть акционеры, партнеры, инвесторы, банки и многие другие люди или организации, так или иначе участвующие в делах компании. Именно для таких людей и проводится аудиторская проверка. Поэтому, чтобы не было мучительно стыдно перед акционерами, стоит проводить такую проверку планово. Скачать образец аудиторского заключения можно в правом верхнем углу.

6.2. Существенность и уровень  существенности

Существенность – это  максимально допустимый размер ошибочной  или пропущенной суммы в финансовой отчетности, которой аудитор может  пренебречь, потому что она не влияет на решение пользователей информации. Концепция существенности применяется как в бухгалтерском учете, так и в аудите. Но понятие существенности в бухгалтерском учете не совсем совпадает с понятием существенности в аудите, хотя и есть общие черты. Оценка существенности является предметом профессионального суждения аудитора. При разработке плана аудита устанавливается приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных, с количественной точки зрения, искажений. При этом аудитором принимаются во внимание как объем (количество), так и характер (качество) искажений. В процессе проведения аудита существенность оценивается во взаимосвязи с аудиторским риском. Между существенностью и аудиторским риском существует обратная взаимосвязь, т. е. чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск, и наоборот. Обратная взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков и объема аудиторских процедур. Аудиторская оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может измениться в результате проведения аудиторских процедур. При оценке того, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с применяемыми принципами финансовой отчетности, аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной

Уровень существенности

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности  с большой степенью вероятности не сможет делать ее на основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Способы определения уровня существенности зависят от опыта и квалификации аудитора и определяются им самостоятельно для каждого клиента с учетом объема и специфики деятельности. Некоторые аудиторы прибегают к точным количественным критериям оценки, другие полагаются на свой опыт, считая, что отклонения показателя (например, до 2%)будет незначительным, а свыше-существенным. При этом аудиторы учитывают различные факторы:  1) Абсолютную величину ошибки 2) Относительную величину ошибки 3) Конкретные цели  использования аудиторского заключения 4) Кумулятивный (суммарный) эффект. Аудиторам следует оценивать общий эффект известных и возможных ошибок. Совокупность неисправленных искажений включает конкретные искажения и прогнозирующие ошибки. Если эта совокупность приближается к уровню существенности, то аудитору необходимо определить: существует ли  вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с обнаруженными, могут превысить уровень существенности. Исходя из этого аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или требует от руководства аудироемого лица внесения поправок в отчетность. При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности. Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности. Которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Для аудиторских фирм такой документ должен быть утвержден решением исполнительного органа аудиторской фирмы. Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего года и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности. Значения уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

6.3. Риск

С аудитом финансовой отчетности непосредственно связаны следующие  виды риска: предпринимательский и  аудиторский.

Предпринимательский риск заключается  в том, что аудитор может потерпеть  неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от следующих факторов:

• конкурентоспособности аудитора;

• недружественной рекламы деятельности аудитора ;

• вероятности судебных исков по отношению к аудитору;

• финансового состояния  клиента;

• характера операций клиента;

• компетентности администрации  и учетного персонала клиента;

• сроков проведения аудита и т.д.

Аудиторский риск заключается  в следующем: аудитор делает вывод  и отражает в заключении тот факт, что финансовая отчетность у клиента  составлена правильно. В действительности же она содержит существенные ошибки.

Аудиторский риск делится на следующие виды:

Приемлемый аудиторский риск - Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;

Внутрихозяйственный риск - выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

Риск контроля - выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля:

Риск необнаружения - выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

6.4. Аудиторская  выборка

 

 

Аудиторская выборка — это применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций.

Она дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка .

Требования по аудиторской  выборке раскрыты в Федеральном  правиле (стандарте) № 16 «Аудиторская выборка», утвержденном постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532.

Для рассмотрения выборки  в аудите необходимо определиться с  применяемой терминологией по данному  вопросу в отношении видов ошибок, изучаемой совокупности, риска выборки.