Управление издержками на предприятии КУП “Лидская мебельная фабрика”

Система учета  затрат "директ-костинг" (Direct-costing) представляет собой систему учета  затрат и калькулирования себестоимости, согласно которой только переменные производственные затраты включаются в себестоимость продукции и  в оценку конечных запасов, а постоянные затраты в общей сумме относятся на финансовый результат деятельности и не разносятся по видам продукции. Основным понятием данной системы учета затрат является понятие маржинального дохода, который представляет собой доход, полученный предприятием после возмещения всех переменных затрат. Классификация затрат на переменные и постоянные - главный принцип операционного анализа, который представляет собой основной инструмент оперативного планирования на предприятии и служит поиску оптимальных комбинаций между переменными издержками на единицу продукции, постоянными издержками, ценой и объемом продаж. Анализ позволяет найти точку равновесия (точку безубыточности), в которой суммарный объем выручки равен суммарным затратам. Продажи ниже точки безубыточности влекут для предприятия потери.

В практике указанная  классификация затрат для целей  проведения операционного анализа не слишком распространена.

Применение  операционного анализа имеет  ряд ограничений:

·        предприятие должно либо производить  один продукт, либо иметь ограниченный ассортимент продукции;

·        размер постоянных затрат и цены на продукцию должны быть фиксированными в течение времени осуществления анализа;

·        должна существовать возможность классификации  затрат на переменные и постоянные по единому критерию;

·        в идеальном случае объем производства должен быть равен объему продаж.

Основные  преимущества указанной системы:

·             установление взаимосвязи между  объемом производства, величиной  затрат и прибылью;

·             определение точки безубыточности, т.е. минимального объема производства, при котором предприятие не получит убытка;

·             возможность применения более гибкой системы ценообразования и установление нижней цены единицы продукции, что  особенно эффективно при неполной загрузке производственных мощностей и уменьшает затоваривание продукции на складе;

·             упрощение расчета себестоимости (по сравнению с системой учета  полных затрат), поскольку отсутствует  процедура распределения постоянных расходов по видам продукции;

·             возможность составления оптимальной  производственной программы и плана сбыта продукции;

·             возможность определить прибыль, которую  приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, что позволяет планировать цены и скидки на определенный объем продаж.

Однако система  учета переменных затрат не лишена некоторых недостатков, среди которых:

·     ведение учета затрат только по производственной себестоимости, что не отвечает требованиям  российского законодательства в части формирования себестоимости;

·     отсутствие информации о полной себестоимости  единицы продукции.

При применении метода переменных затрат необходимо помнить, что он предназначен главным  образом для расчета минимальной  цены единицы продукции. Если же использовать этот метод для проведения политики сниженных цен (т.е. не для дозагрузки производственных мощностей, а для достижения привилегированного положения на рынке), то в случае демпинга (политики сниженных цен) возникает вероятность того, что часть постоянных затрат не будет покрыта маржинальным доходом и предприятие попадет в зону убытков.

Управленческий  учет для решения некоторых задач  может использовать данные финансового учета. В свою очередь управленческий учет через свою подсистему производственного учета участвует в расчете показателей себестоимости, остатков НЗП, готовой продукции, необходимых для финансового и налогового учета.

Контроллинг основан на принципах директ-костинга, но может также включать в себя элементы системы «стандарт-кост» и подобных ей.

Применять или не применять  ту или иную методику контроллинга - это внутреннее дело каждого предприятия, обусловленное экономической целесообразностью.

Структура расчета затрат и методики расчета и распределения  затрат по объектам калькуляции, предлагаемые концепцией контроллинга, обеспечивают расчет затрат, более адекватный потребностям менеджмента в информации по затратам.

Выделяют следующие  направления расчета затрат [4]:

- по видам (какие затраты возникли в процессе производства?);

- по местам возникновения затрат (где возникли затраты? Распределенные по сферам ответственности косвенные затраты легче контролировать, а также это промежуточный этап для более полного распределения издержек по их носителям (продуктам, договорам));

- по носителям затрат (зачем возникли издержки? Производственные затраты рассчитываются по реализуемым на рынке продуктам или внутрифирменной продукции).

Предлагаемые методы распределения косвенных затрат обеспечивают более точный расчет себестоимости за счет более гибкого (широкого) выбора влияющих на величину затрат факторов.

 

 

 

 

 

 

 

2.  Анализ затрат  на производство продукции

2.1 История  создания и развития предприятия

 

КУП "Лидская мебельная  фабрика" одно из старейших предприятий  Гродненщины. За 60 лет своего существования прошло  путь от промкомбината до специализированного предприятия по производству высококачественной и  конкурентоспособной мебели.

КУП "Лидская мебельная фабрика"  расположена в престижном районе города на площади немногим более 6 га. Рядом находятся железнодорожный и автовокзалы, что благоприятно сказывается на доступе потребителей и  поставщиков сырья.

Имущество предприятия  с 1.05.2005 г. в связи с ликвидацией  ОУП «Гродноместпром» перешло в собственность Лидского райисполкома.

На основании постановления № 2 от 03.03.2006 г. Совета концерна «Беллесбумпром» КУП "Лидская мебельная фабрика" принята в состав концерна.

Основными видами деятельности предприятия являются производство и реализация мебели. В структуре  основного производства два участка по производству мебели:

- из древесностружечной плиты;

- из массивной древесины с производственными мощностями по распиловке леса и сушильного хозяйства.

В ассортименте выпускаемой  продукции более 150 наименований мебели, предназначенной для бытовых и офисных помещений. Кроме этого в течение двух лет на предприятии функционирует участок по изготовлению  мебели по заказам организаций и населения.

Сектор деревообработки и производства мебели разделяется на две крупные ветви, которые тесно переплетаются между собой: с одной стороны, это древесина и продукция из древесины, которая является результатом первичной переработки древесного сырья и выпуском элементов для мебельной и строительной промышленности (окна, двери, погонажные изделия, древесные плиты и т. д.); с другой стороны — это мебель, и эта ветвь напрямую обращена к конечному рынку.

Последние годы предприятие  увеличивает удельный вес мебели из натуральной древесины, изготавливая качественную конкурентоспособную продукцию для внутреннего рынка Республики и осуществляет поставки на рынки дальнего и ближнего зарубежья.

Невзирая на непростое  финансовое положение, фабрика не допустила  неплатежей в бюджет и за энергоносители, своевременно рассчитывалась  по заработной плате и инвестировала средства в основной капитал. Источниками финансирования деятельности являлись собственные средства, средства инновационного фонда, фонда Минэнерго,  кредиты банков и др.

 

 

 

 

 

2. Анализ технико-экономических показателей

 

  Общие показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия за последние два года продублированы в приложении к годовому балансу за 2010 год и характеризуются следующими данными таблицы 1. (Приложение А, Б).

 

Таблица 2.1. Показатели производственной деятельности

Наименование показателей	Прогноз	Фактическое выполнение
		2010	2009	%
Производство продукции, млн. руб.		10641	8661	122,9
Производство промышленной продукции, %	120	10026	9110	110,1
Производство потребительских  товаров, %	119	10511	9493	110,7
Выручка от реализации продукции, млн. руб.		11660	9737	119,7
Себестоимость реализованной  продукции, млн. руб.		8701	7527	156,0
Прибыль от реализации продукции, млн. руб.		1136	754	150,7
Прибыль отчетного периода, млн. руб.		804	579	138,9
Налоги из прибыли, млн. руб.		266	152	175
Удельный вес налогов из прибыли, %		33,1	26,3	125,9
Чистая прибыль, млн. руб.		432	356	121,3
Экспорт товаров, тыс. долл. США, %	154	504,9	701,6	72,0
Импорт товаров, тыс. долл. США, %	138	65,2	-	-
Сальдо внешнеэкономической  деятельности, тыс. долл. США	+1022	+439,7	+701,6	62,7
Показатель по энергосбережению, %	-12	-36,6	-38,8
Рентабельность реализованной  продукции, %	8	12,8	9,8
Численность ППП, чел.		307	305	+2
Темп роста производительности труда, %		111	95,5	+15,5
Среднемесячная заработная плата, тыс. руб.  в т.ч. декабрь	753 946,2	760,8 1058,7	606,2 628,4	125,5 168,5
Остаток готовой продукции  на складе, %	100	150,2	161,1

 

За 2010 год произведено  промышленной продукции на сумму 10641 млн. руб. в действующих ценах, что  составило 122,9 % к уровню прошлого года. В объеме выпускаемой продукции 98,8 % занимают товары народного потребления, 96,8 % - мебель. Товаров народного потребления произведено на сумму 10511 млн. руб., что составило 110,7 % к уровню прошлого года (119 % по прогнозу).

Экспорт промышленной продукции снизился и составил 504,9 тыс. долл. Это 72 % к уровню 2009 года. Импорт товара – 65,2 тыс. долл.

Сальдо внешнеэкономической  деятельности имеет положительное  значение и составляет +439,7 тыс. долл.

Основными причинами  невыполнения прогнозного показателя по выпуску товарной продукции явилось:

- отсутствие технической  возможности на этапе реконструкции  котельного хозяйства обеспечить  требуемые температурные режимы  в производственных помещениях, сушильных камерах, что нарушало технологические режимы производства и повлияло на обеспечение предприятия сухим пиломатериалом в 1 квартале;

- увеличение производства  мебели под заказ для комплектации  объектов, подлежащих реконструкции в связи с проведением «Дажынки - 2010»;

- отвлечение собственных  средств на реконструкции теплового хозяйства и проведение ремонтных работ сказывалось на ритмичном обеспечении предприятия сырьем и материалами, что приводило к перебоям в производстве.

Чистая прибыль периода 2010 года по сравнению с 2009 годом составила 121,3 % (либо + 76 млн. руб.).

 

2.3 Анализ общей  суммы затрат на производство

 

В таблице 2.2 приведены общие суммы затрат на производство продукции за 2009 – 2010 гг. Фактические данные берутся  с отчета о затратах на производство продукции (работ, услуг) за 2009-2010 года. (Приложение В «Форма 4-ф затраты»).

 

Таблица 2.2 – Основные затраты на производство продукции

Наименование                                    показателей	Год		Темп изменения, %	Отклонение
	2009	2010		абсолютное +/-	относительное, %
1. Объем производства продукции в текущих ценах, млн. руб.       (Приложение В, стр. 001)	8661	10641	122,9	+1980	+22,9
2. Затраты на производство  продукции, млн. руб. (Приложение В, стр. 002)	7988	10027	125,5	+2039	+25,5
Из них:
- сырье и материалы,  млн. руб. (Приложение В, стр. 004)	2892	3521	121,7	+629	+21,7
- работа и услуги  производственного характера, млн. руб. (Приложение В, стр. 007)	48	38	79,2	-10	-20,8
- топливно-энергетические      ресурсы, млн. руб. (Приложение В, стр. 010+011)	905	1028	113,6	+123	+13,6
- прочие материальные  затраты, млн. руб. (Приложение  В,      стр. 013)	278	283	101,8	+5	+1,8
3. Затраты на оплату  труда, млн. руб. (Приложение В,  стр. 016)	2185	2589	118,5	+404	+18,5
4. Отчисления на социальные  нужды, млн. руб. (Приложение В, стр. 019)	770	947	123,0	+177	+23,0
5. Амортизация основных  средств и нематериальных активов, млн. руб. (Приложение В, стр. 020)	96	657	684,4	+561	+584,4
6. Прочие затраты, млн.  руб. (Приложение В, стр. 023)	814	964	118,4	+150	+18,4
7. Затраты на 1 000 руб. товарной продукции, руб.	922	942	102,2	+20	+2,2