Управление издержками на предприятии КУП “Лидская мебельная фабрика”

 

Себестоимость произведенной  продукции в 2010 году 10027 млн. руб., что  составило 125,5 % к уровню прошлого года, затраты на 1 000 руб. товарной продукции 942 руб., рост на 2,2 %. Объясняется это увеличением  амортизационных отчислений т.к. в 2009 году согласно Постановления Министра РБ с апреля не производилось начисления амортизации.

За год получено 614 млн. руб. прибыли от производства, рентабельность выпускаемой продукции – 6,1 %.

 

      2.4 Анализ затрат на рубль выпущенной продукции

 

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на рубль продукции (УЗ) [8] с.239. Информация для анализа затрат на рубль продукции приведена в таблице 2.3.

 

Таблица 2.3 – Исходная информация для анализа затрат на рубль выпущенной   продукции

Показатель	Источник информации	Алгоритм расчета	Уровень показателя
1.Себестоимость выпущенной  продукции по плану, млн.р.	Сводная информация по плану на 2010 год (приложение Д)		10185
2.Себестоимость фактически  выпущенной продукции: а) по плановой себестоимости, млн. р.; б) по фактической себестоимости, млн.р.	Калькуляция себестоимости товарной продукции за 2010 год (форма №2-Д) (приложение Г)
			9287
			10027
3. Стоимость выпущенной  продукции по плану, млн.р.	Сводная информация по плану на 2010 год (приложение Д)		11000
4. Стоимость фактически  выпущенной продукции: а) в плановых ценах, млн.р.;   б) в ценах действующих  в отчетном году, млн.р.	Калькуляция себестоимости товарной продукции за 2010 год (форма №2-Д) (см. приложение Г)
			10641
			10641
5. Затраты на рубль  продукции по плану, р.			0,926
6. Затраты на рубль  фактически выпущенной продукции, р.: а) по плану пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент; б) фактически в ценах  на продукцию, принятых в плане; в) фактически в ценах, действовавших в отчетном году.
			0,873
			0,942
			0,942

Примечание: Источник - собственная разработка на основе данных предприятия.

 

В соответствии с данными  таблицы необходимо определить затраты на рубль продукции по плану, которые равны отношению себестоимости выпущенной продукции по плану на стоимость выпущенной продукции по плану. Они составят 0,926 р. (10185/11000). Также нужно определить затраты на рубль фактически выпущенной продукции:

1. по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент, которые определяется как отношение себестоимости фактически выпущенной продукции по плановой себестоимости на стоимость фактически выпущенной продукции в плановых ценах. Они составят 0,873 р. (9287/10641)

2. фактически в ценах  на продукцию, принятых в плане,  которые определяется как отношение себестоимости фактически выпущенной продукции по фактической себестоимости на стоимость фактически выпущенной продукции в плановых ценах. Они составят 0,942 р. (10027/10641).

3. фактически в ценах,  действовавших в отчетном году, которые определяется как отношение себестоимости фактически выпущенной продукции по фактической себестоимости на стоимость фактически выпущенной продукции в ценах, действовавших в отчетном году. Они составят 0,942 р. (10027/10641).

На основании  полученных данных  при факторном  анализе затрат на 1 рубль товарной продукции необходимо провести расчёт влияния факторов, повлекших изменение затрат на 1 рубль товарной продукции (изменение структуры и ассортимента выпускаемой продукции, изменение себестоимости отдельных видов продукции, изменение оптовых цен на продукцию), которые представлены в таблице 2.4.

 

Таблица 2.4 – Расчет факторов, повлиявших на изменение затрат на рубль продукции

Фактор	Влияние фактора		Размер влияния, р.
	алгоритм	расчет
1	2	3	4
1.Изменение структуры продукции	-	0,873 0,926	-0,053
2. Изменение себестоимости отдельных изделий	-	0,942 0,873	0,069
3. Изменение цен на  продукцию	-	0,942 0,942	0
Отклонение фактических затрат на рубль продукции от плановых	-	0,942 0,926	0,016

 

Таким образом, как видно из расчетов (см. таблицу 2.4) фактические затраты на рубль  выпущенной продукции увеличились  в отчетном периоде по сравнению  с запланированной величиной на 0,016 руб. Изменение структуры выпущенной продукции привело к уменьшению затрат на 0,053 руб. Вследствие стабильности цен на продукции они не повлияли на затраты на рубль выпущенной продукции. За счет роста себестоимости отдельных изделий затраты на рубль продукции увеличились на 0,069 руб.

Предприятию необходимо обратить внимание на снижение себестоимости  отдельных изделий, а также разработать  мероприятия об экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия.

      2.5 Анализ себестоимости по статьям калькуляции

 

Анализ затрат по статьям  себестоимости начинается с определения  отклонения фактической суммы затрат от плановой,  рассчитанной исходя из плановых норм расхода на фактический объем и фактическую структуру продукции в целом по всей продукции и в разрезе отдельных статей расходов. Наряду с отклонениями в абсолютной сумме определяются и отклонения в процентах [8], с. 247.

Анализ себестоимости  по статьям калькуляции на основании данных мебельной фабрики представлен в таблице 2.5.

 

Таблица 2.5 – Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям

Статьи затрат	Источник   информации	Себестоимость выпущенной продукции, млн.р.		Отклонение от плана (+,-)
		по плану	факт	абсолютная сумма, млн.р.	в процентах
					к плановой себестоимости по статье	ко всей плановой себестоимости
1	2	3	4	5	6	7
1	2	3	4	5	6	7
Сырье и материалы	Калькуляция себестоимости товарной продукции за 2010 год (форма №2-Д) (см. приложение Г)	3536	3607	+71	+2,0	+0,76
Топливо и энергия на технологические цели + сушка		788	783	-5	-0,63	-0,05
Заработная плата производственных рабочих		765	779	+14	+1,83	+0,15
Отчисления на социальные нужды		260	289	+29	+11,15	+0,31
Общепроизводственные расходы		2152	2528	+376	+17,47	+4,05
Общехозяйственные расходы		1672	1932	+260	+15,55	+2,8
Производственная себестоимость		9173	9917	+744	+8,11	+8,01
Коммерческие расходы		114	110	-4	-3,51	-0,04
Полная себестоимость		9287	10027	+740	+7,97	+7,97

Примечание: Источник - собственная разработка на основе данных предприятия.

 

На фабрике в соответствии с калькуляцией себестоимости товарной продукции за 2010 год (форма №2-Д) полная себестоимость за 2010 год составила 10027 млн.р., по плану предусматривалось 9287 млн.р. Отклонение от  плана составило в абсолютной сумме +740 млн.р. (10027 9287) или +7,97 % (+740/9287*100). Изменение произошло в том числе за счет следующих статей затрат:

1. Затраты на сырье  и материалы в 2010 году составили  3607 млн.р., по плану предусматривалось 3536 млн.р. Таким образом отклонение от плана составило +71 млн.р. (3607 3536) или +2 % (+2/3536*100). Вследствие чего себестоимость увеличилась на 0,76 % (+71/9287*100).

2. Затраты на топливо и энергия на технологические цели в 2010 году составили 783 млн.р., а по плану 788 млн.р. Отклонение составило +14 млн.р. (788 783) или - 0,63 % (-5/788*100). Вследствие чего себестоимость уменьшилась на 0,05 %  (-5/9287*100). 

3. Затраты на заработную  плату производственных рабочих  в 2010 году составили 779 млн.р., а по плану 765 млн.р. Отклонение от плана составило 14 млн.р. (779 765) или +1,83 % (+14/765*100). Вследствие чего себестоимость увеличилась на 0,15 % (+14/9287*100).

4. Затраты на отчисления  на социальные нужды в 2010 году  составили 289 млн.р., а по плану  260 млн.р. Отклонение от плана  составило +29 млн.р. (289 260) или +11,15 % . Вследствие чего себестоимость увеличилась на 0,31% . 

5. Общепроизводственные  расходы составили в 2010 году 2528 млн.р., по плану 2152 млн.р. Отклонение  от плана +376 млн. р. или +17,47 % . Вследствие чего себестоимость увеличилась на 4,05 % . 

6. Общехозяйственные расходы в 2010 году составили 1932 млн.р., по плану предусматривалось 1672 млн.р. Отклонение от плана составило +260 млн.р. или +15,55 % . Вследствие чего себестоимость увеличилась на 2,8 % . 

7. Коммерческие расходы в 2010 году составили 110 млн. р., по плану предусматривалось 114 млн. р. Отклонение от плана -4 млн.р. или – 3,51 % . Вследствие чего себестоимость уменьшилась на 0,04 % .

Таким образом, соотнеся абсолютные отклонения к полной плановой себестоимости продукции, получим данные, показывающие на сколько процентов увеличилась или уменьшилась фактическая себестоимость из-за увеличения или уменьшения затрат по каждой статье. Следовательно, из-за увеличения затрат на сырьё и материалы, на заработную плату и отчисления на социальные нужды, а также общехозяйственные и общепроизводственные фактическая себестоимость увеличилась на 7,97%. Это основные статьи затрат, которые оказали наибольшее влияние на изменение себестоимости продукции.

Таким образом, не рациональное  и не совсем экономное использование сырья и материалов, топлива и энергии, а также увеличение из стоимости привело к увеличению себестоимости продукции. Необходимо снизить использование труда по договорам подряда, т.к. это является основной причиной перерасхода заработной платы. Более серьезно и обосновано подходить к выбору материалов и запчастей на ремонт станков, автомобилей, корпусов цехов, которые не были предусмотрены в смете затрат.

 

       2.6 Анализ структуры себестоимости продукции

 

Анализ структуры  затрат дает возможность установить тип производства, дать оценку рациональности такой структуры затрат, а также  сделать выводы о необходимости и возможности ее изменения с целью изыскания путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли.

Исходную информацию для анализа берем из формы 4-ф затраты «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)» за 2009 и 2010 года (приложение В).

Анализ состава  и структуры затрат на производство продукции проводится сопоставлением удельных весов элементов затрат за отчётный год с предыдущим. [9] с. 230. Сопоставление удельных весов элементов затрат, а не абсолютных сумм обусловлено тем, что в отчетности, как за отчетный период, так и за предыдущий, затраты отражены на соответствующие объемы продукции, поэтому являются несопоставимыми.  Результаты анализа представлены в табл. 2.6.

 

Таблица 2.6 – Анализ структуры затрат на производство

Экономический элемент затрат	Источник информации	2009 год		2010 год		Изменение удельного веса, %
		сумма, млн.р.	удельный вес, %	сумма, млн.р.	удельный вес, %
Затраты на производство продукции в том числе:	Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг) за январь-декабрь 2010 года (форма 4-ф (затраты) (см. приложение В)	7988	100,0	10027	100,0
материальные затраты		4123	51,6	4870	48,6	- 3,0
затраты на оплату труда		2185	27,4	2589	25,8	- 1,6
отчисления на социальные нужды		770	9,6	947	9,4	-0,2
амортизация основных средств и нематериальных активов		96	1,2	657	6,6	+5,4
прочие затраты		814	10,2	964	9,6	-0,6