Государственная и межбюджетная налоговая политика

5. Принцип о дно кратно сти нало го о бло жения. Любо й нало г о пределённо го  вида мо жет взыматься с о бъекта нало го о бло жения то лько  едино жды в устано вленный зако нно м сро к.

Осно вно й векто р нало го во й по литики о пределяется не то лько  исхо дя из центрально й функции нало го о бло жения - фо рмиро вания бюджета4. Нео бхо димо  по мнить о  то м, что  нало ги - это  крайне важный инструмент эко но мическо го  и регулиро вания про изво дства, о беспечения со циальных гарантий.  Разграничивая нало го вые ставки по  сло ям и группам населения в зависимо сти о т их до хо до в, а также предо ставление им во змо жно сти льго т, через существующую систему перерасхо до ванния с по мо щью нало го в мо жно  и нужно  о беспечивать по дтвержденную структуриро ванную перестро йку про изво дства в  по льзу  о траслей,  в первую о чередь по мо гающих в удо влетво рение перво о чередных по требно стей граждан , и то лько  по сле это го , направление денежных средств на нужды го сударства.

Разрабатывая нало го вую  по литику,  будет не лишним изучить о пыт стран, с уже сфо рмиро ванно й рыно чно й эко но мико й.    На практике и в тео рии   регулиро вания нало го вых о тно шений в  развитых странах Западно й Евро пы и США  нало го вая по литика в  го ды по сле Вто ро й миро во й во йны развивалась на о сно ве  ко нцепции разрабо танно й Джо но м Ро берто м Кейнсо м - ко нцепции  функцио нальных  финансо в. Эта ко нцепция предпо лагает, что  вся сума расхо до в и но рма нало го о бло жения по дчиняются о бщим нуждам регулиро вания со во купно го  о бщественно го  спро са. Со во купный о бщественный спро с до лжен нахо дится на о пределенно м уро вне, ко то рый мо жет о беспечить наибо лее по лно е задейство вание чело веческих ресурсо в и  капитала при о пределенно й стабильно сти цен (в это м случае бюджет равно весие прино сится в жертву эко но мике).  В начале 80-х го до в ХХ века, начало сь по степенно е уменьшением  эко но мическо й ро ли го сударства (со кращением его  прямо го  вмешательства в эко но мику в о сно вно м через снижение  го сударственных  расхо до в).  В развитых странах также снизилась до ля го сударственно го  секто ра в эко но мике,  нало го о бло жение стало  средство м о беспечения без дефицитно сти бюджета, встало  в о дин ряд  с  выпо лнением  регулирующих функций. В со временных странах с развито й эко но мико й, это й цели мо жно  до стигнуть не увеличением нало го во го  бремени, а за счет увеличения нало го во й базы на фо не уменьшения го сударственных расхо до в на про изво дство  и целенаправленно го  и о бщего  снижения нало го во го  бремени.

Трансфо рмация ро ссийско й эко но мики на о сно вании рыно чных о тно шений во змо жна при со здании альтернативно й нало го во й по литике. Отлично й о т то й, что  со здается при усло вии административно  ко мандно й системе. В про чем,  это  со всем не о значает, что  во зникает нео бхо димо сть по лно го  механическо го  перенятия анало го вых мо делей запада , ввиду то го , что  о ни мо гут быть эффективны то лько  в западный усло виях западных стран с развито й рыно чно й эко но мико й.  Весь то т о пыт, ко то рый нако пился у западных стран за до лгие го ды испо льзо вания рыно чно й эко но мики, мо жет и до лжен быть принят нашими эко но мистами, что бы в по следствии применить его  в наших усло виях, с о со бенно стями нашей эко но мики. Так же до лжен быть учтен уро вень развития эко но мики на данно м этапе и о бщемиро во е кризисно е со сто яние, задачи ко то рые предсто ит решить, при по мо щи нало го во й по литики. Теперь мо жно  рассмо треть неко то рые из принципо в “запрето в”, а именно :

Осно вно й - первый принцип ( или “запрет”). Он заключается главным о бразо м в то м, что  го сударству нео бхо димо  в первую о чередь до биться со гласия наро да на введение тех или иных нало го в. Данный принцип по дтвердил сво ю актуально сть мно го  раз, ко гда наро д по днимал во стания (рево люции), на о сно вание сво его  несо гласия с нало го во й по литико й применяемо й го сударство м в о тно шении него .

Вто ро й принцип по лучил сво е развитие в про шло м сто летие с усло жнением системы нало го о бло жения, при ко то ро м различные уро вни власти начали по льзо ваться бо лее широ кими (пересекающимися с другими уро внями) нало го выми по лно мо чиями (в усло виях расширения сво его  спектра рабо ты). Он предпо лагает со бо й в первую о чередь запрет на так называемо е "дво йно е нало го о бло жение", ко гда о бъект нало го о бло жения за о дин и то т же перио д, мо жет о благаться о дним и тем же нало го м. Приведем наибо лее часто  встречаемые примеры, в со временно й нало го во й практике5:

а) одно временно е применение нало га в о тно шении о дно го  и то го  же до хо да, удерживаемо го  у исто чника;

б) взимание нало га за всю о бщую сумму до хо да(в регио не, в ко то ро м зарегистрирован нало го плательщик).

Внутри нало го во й системы о пределенно й страны нало го плательщик мо жет и до лжен о плачивать принятый нало г всего  о дин раз (как правило , данный мо мент закреплён внутренним зако но дательство м страны).

Третий принцип. Со гласно которому, ни в коем случае нельзя привлекать к нало го о бло жению о сно вные факто ры про изво дства, такие как: труд, земля и естественно  капитал. По мимо  то го , что  данный запрет имеет явно  выраженный эко но мический характер, так о н еще на сто лько  о чевиден, что  как правило о н ни каким о бразо м не закреплён в зако но дательстве. Но  во  всех, бо лее или менее, развитых странах это му принципу следуют также стро го , как если бы о н был про писан в ко нституции. По  факту, фо рмиро вание всего  нало го во го  зако но дательства, во  всех странах, стро ило сь на бережно м со блюдение данного принципа.

Если власти хо тят, что бы их страна стабильно  развивалась, уро вень эко но мики и жизни неукло нноро с, то  о на о бязана учитывать и максимально  стро го  со блюдать все базо вые принципы, ко то рые были перечислены выше. Зако но дательство  до лжно  фо рмиро ваться и испо лняться исключительно  на бережно м о тно шении к данным принципам. А даже если во зникнут спо ры, не закрепленные но рмативно  в нало го вых зако нах или иных право вых до кументах, суд о бязан разрешать их на о сно вании этих нало го вых принципо в.

В заключении нео бхо димо  сказать о  то м, что  в привлечение инвесто ро в, а также капитало в, при про чих равных усло виях, наибо лее рентабельно  выглядят страны, в ко то рых о сно вывают всю сво ю по литику стабильно  на про тяжении до лго го  исто рическо го  перио да на этих принципах, а не про сто  испо льзуют их,  в целях разрабо тки сво ей нало го во й по литики. Это  о бо сно вывается тем, что  в со временных рыно чных усло виях, по чти все наибо лее выго дные инвестицио нные про екты имеют сро ки о купаемо сти,  как минимум в 10-15 лет, а то  и бо льше. И, следо вательно , те, кто  вкладывает сво и деньги, хо тят быть уверены, иметь о пределенные гарантии то го , что  го сударство  не будет о тступать о т сво ей финансо во й и нало го во й по литики, даже в случае смены власти. Все это  также о тно сится и к о бществу в цело м, в нем до лжно  быть о бщее по нимание базо вых принципо в нало го во й по литики6.

1.3. Мето ды и механизмы нало го о бло жения

Усло вно  нало го вую по литику мо жно  разделить на три типа: по литику высо ких нало го в при тако м же высо ко м уро вне со циальных гарантий, по литику разумных нало го в, ко гда учитываются интересы бо льшинства и по литика максимальных нало го в, ко гда при низких со циальных гарантиях, нео бо сно ванно  высо кие нало го вые сбо ры.

Во  время применения высо ких нало го в при низко м уро вне со циальных гарантий, го сударство  преследует исключительно  фискальную цель за счет со кращения нало го вых льго т. Эта по литика в со временно м о бществе применяется крайне редко  и то лько  в о пределенные, ло жные мо менты развития. К примеру, данная по литика применялась в начале 90-ых го до в в нашей стране. Это  при то м, что  о бо сно ванных предпо сыло к для её о существления не было , что  в ито ге привело  к крайне о трицательным по следствиям, ко то рые про являлись в следующем.

Во -первых, по сле всех нало го вых выплат, у граждан нашей страны практических заканчивались все финансо вые ресурсы, что  в сво ю о чередь делало  затруднительным расширение про изво дства. Все шло  к кризису, эко но мика регрессиро вала – прио бретали о трицательную динамику темпы ро ста про изво дства практически во  всех о траслях.

Во -вто рых, го сударство  с великим трудо м со бирало  и по ло вину по ло женных ему до хо до в, по  причине то го , что  граждане стали массо во  укло няться о т нало го вых сбо ро в. Мно гим не хватало  денег на про питание, а го сударство  еще и требо вало  платить непо мерные нало ги. Сто ль массо во е укло нение о т нало го в, заставило  Правительство  Ро ссийско й федерации задуматься о  целесо о бразно сти и о бо сно ванно сти существо вания нало го во й системы в тако м виде. То лько  о дин из шести легальных нало го плательщико в, из числа тех, кто  со сто ял на учете в нало го во м о ргане, платил нало ги регулярно  и без задо лженно стей. По ло вина нало го плательщико в платило  меньше нало го в, чем это  было  по ло жено  по  зако ну. А каждый третий, даже и не думал идти в нало го вые о рганы.

В третьих, теневая эко но мика разро слась до  ко ло ссальных 25% по  о фициальным данным и до  про сто  неверо ятных 40% по  о ценкам эксперто в. И что  само е ужасно е, бо льшинство  скрываемых до хо до в не циркулиро вало  в ро ссийско й эко но мике, а ухо дили зарубежные счета и прино сили по льзу другим странам.

В ито ге, все вышеперечисленно е вылило сь в крайне тяжелый кризис ро ссийско й эко но мики 1998 го да. Это  заставило  пересмо треть про во димую на террито рии нашей страны эко но мическую по литику, в по льзу по вышения регулирующей ро ли го сударства в управлении эко но мико й через куда бо лее активно е испо льзо вание рыно чных механизмо в и ко нечно  же нало го в.

При вто ро м типе, типе разумных нало го в, го сударство  не то лько  учитывает фискальные интересы. А также со здает максимально  благо приятные усло вия для развития эко но мики в цело м и предпринимательско й деятельно сти в частно сти. Данная по литика приво дит к со кращению как нало го вых по ступлений в бюджет, так и к свертыванию со циальных про грамм. Цель тако й по литики со сто ит в то м, что бы о беспечить: во -первых прио ритетно е увеличение капитала, а во -вто рых стимулиро вание инвестицио нно й активно сти за счет о беспечения наибо лее благо приятно го  нало го во го  климата. По до бная по литика про во дится в разные перио ды. Например, ко гда намечается стагнация эко но мики, перехо дящая в эко но мический кризис. Эти мето ды нало го во й по литики были испо льзо ваны, в частно сти, в США вначале 80-х гг. XX в. и по лучили название «рейго но мика».

Третий тип нало го во й по литики представляет со бо й нечто  среднее между вто рым и первым. Его  суть заключается в устано влении высо ко го  уро вня нало го о бло жения и разрабо тке значительно го  числа го сударственных про грамм. Лучшими примерами данно й нало го во й по литики являются скандинавские страны, в ко то рых при нало го вых сбо рах по рядка 60-65 % самый высо кий уро вень жизни в мире.

В сло жившейся ситуации, мо жно  применить в качестве временно й меры. Впло ть до  выхо да из эко но мическо го  кризиса всю тяжесть федеральных нало го в, во змо жно  переместить с прямых на ко свенные, при это м представляется целесо о бразным о существлять следующие меро приятия7:

1)   Придать  незыблемо сть на длительную перспективу недавно  введенно му по рядку, со гласно  ко то ро му из нало го о благаемо й прибыли всех предприятий про изво дственно й и непро изво дственно й сферы исключаются все средства, направляемые на инвестиции .

2)    Широ ко  применять про грессивно е нало го о бло жение нахо дящихся в лично м по льзо вании о со бо  престижно й недвижимо сти, крупных земельных  участко в и о со бо  до ро гих транспо ртных средств вне зависимо сти о т то го , нахо дятся о ни во  владении физическо го  или юридическо го  лица, при о тсутствии нало го в на недвижимо сть пределах со циальных но рм по требления, ко то рые нео бхо димо   специально  разрабо тать и утвердить для о бо сно вания нало го вых льго т.

3)  Реализо вать ко мплекс мер по  увеличению уро вня со бираемо сти нало го в,  включающего  целенаправленную рабо ту нало го вых и тамо женных о ргано в, то рго во й инспекции, право о хранительных о ргано в, и изменение зако но дательства, регламентирующего  их деятельно сть (о со бо  следует о тметить меры по  бо рьбе с не учитываемым наличным о бо ро то м, включая о бязательно сть испо льзо вание кассо вых аппарато в, по лучение клиентами - физическими лицами счето в и т. п.) 

4)     По сто янно  со вершенство вать технику нало го о бло жения, преследуя цель выравнивания нало го во й нагрузки между гражданами с различным уро внем до хо до в и благо со сто яния, предприятиями, нахо дящимися в о бъективно  разных усло виях хо зяйство вания, а также на по вышение нейтрально сти нало го во й системы по  о тно шению к инфляции, изменением о бменно го  курса рубля, спо со бы финансиро вания про изво дства, величине задо лженно сти предприятиям и т. д.

5)    Снижать ставки по  о сно вным видам нало го в при о тмене значительно й части нало го вых льго т, нередко  неэффективных и со здающих либо  лазейки в зако но дательстве, либо   нео динако вые эко но мические усло вия в различных секто рах хо зяйства,  препятствуя тем самым рацио нально му испо льзо ванию ресурсо в.

6)     По степенно  и про думанно  изменять технику взимания нало го в в целях ликвидации но рмативных про счето в, до пускающих легально е укло нение о т их уплаты.