Анализ финансовых результатов деятельности ООО ТФК «БРИСК»

∑(VРП_i1· Ц_i0) - ∑(VРП_i1 ·С _i0) = 68 069 – 59 181 = 8 888 тыс. руб.

Требуется подсчитать также, сколько прибыли  предприятие могло бы получить при  фактическом объеме реализации, структуре  и ценах, но при базовом уровне себестоимости продукции. Для этого  из фактической суммы выручки  следует вычесть условную сумму  затрат:

∑(VРП_i1· Ц_i1) - ∑(VРП_i1 ·С _i0) = 71 929 – 59 181 = 12 748 тыс. руб.

Порядок расчета данных показателей в  систематизированном виде представлен  в таблице 6.

Таблица 6 Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от реализации продукции по ООО ТФК «БРИСК»

Показатель прибыли	Факторы				Порядок расчета	Прибыль, тыс. руб.
	Объем продаж	Структура продаж	Цены	Себесто-имость
П0	t0	t0	t0	t0	В0 – З0	7 119
Пусл 1	t1	t0	t0	t0	П0 - Iрп	8 899
Пусл 2	t1	t1	t0	t0	Вусл – Зусл	8 888
Пусл 3	t1	t1	t1	t0	В1 – Зусл	12 748
П1	t1	t1	t1	t1	В1 – З1	9 388

 

По данным таблицы 7 можно установить, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора. Изменение суммы прибыли за счет:

• объема реализации продукции;

ΔП_VРП = П_{усл 1} – П₀ = 8 890 – 7 119 = + 1 771 тыс. руб.;

• структуры товарной продукции;

ΔП_стр = П_{усл 2} – П_{усл 1} = 8 888 – 8 899 = – 11 тыс. руб.;

• отпускных цен;

ΔП_ц = П_{усл 3} – П_{усл 2} = 12 748 – 8 888 = + 3 860 тыс. руб.;

• себестоимости реализованной продукции

ΔП_с = П₁ – П_{усл 3} = 9 388 – 12 748 = – 3 360 тыс. руб.

Итого: + 2 260 тыс. руб.

Результаты  расчетов показывают, что рост прибыли  обусловлен в основном увеличением  среднереализационных цен. Рост суммы прибыли на 1 771 тыс. руб. способствовали также изменения в объеме реализации продукции. А так как в общем объеме реализации уменьшился удельный вес высокорентабельных видов продукции, то это привело к снижению прибыли на 11 тыс. руб. В связи с повышением себестоимости продукции сумма прибыли уменьшилась на 3 360 тыс. руб. Но поскольку темпы роста цен на продукцию предприятия были выше темпов роста ее себестоимости, то в целом динамика прибыли положительна.

Следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого уровня: объема продажи продукции, себестоимости и среднереализационных цен [12, с. 246].

Факторная модель прибыли от реализации отдельных  видов продукции имеет вид:

П = VРП_i · (Ц_i – С_i)                                                                                    

Методика  расчета влияния факторов способом абсолютных разниц (на основании данных таблицы 8):

ΔП_vрп = (VРП₁ – VРП₀) · (Ц₀ – С₀);

ΔП_{vрп отеч.} = (309 – 217) · (136,3 – 118,5) = + 1638 тыс. руб.;

ΔП_{vрп импорт.} = (63 - 81) · (307,9 – 267,7) = – 724 тыс. руб.

ΔП_ц = (Ц₁ – Ц₀) · VРП₁;

ΔП_{ц отеч.} = (167,8 – 136,3) · 309 = + 9734 тыс. руб.;

ΔП_{ц импорт.} = (318,5 – 307,9) · 63 = + 668 тыс. руб.

ΔП_с = – (C₁ – C₀) · VРП₁;

ΔП_{с отеч.} = – (145,9 – 118,5) · 309 = – 8467 тыс. руб.;

ΔП_{с импорт.} = – (276,9 – 267,7) · 63 = – 580 тыс. руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 7 Факторный анализ прибыли от реализации отдельных видов продукции

Изделие	Объем продаж, шт.		Цена изделия, тыс. руб.		Себест-сть изделия, тыс. руб.		Сумма прибыли, тыс. руб.		Изменение суммы прибыли, тыс. руб.
	t0	t1	t0	t1	t0	t1	t0	t1	Общее	В том числе затрат
										объема продаж	цены	себестоимости
А/м отеч. произв.	217	309	136,3	167,8	118,5	145,9	3863	6767	+2905	+1638	+9734	–8467
А/м импорт. произв.	81	63	307,9	318,5	267,7	276,9	3256	2621	–636	– 724	+668	–580
Итого	298	372	-	-	-	-	7119	9388	+2269	+2362	+10402	–9047

 

Данные  таблицы 7 показывают, что из-за снижения уровня продаж автомобилей импортного производства в 2009 г. сумма прибыли снизилась на 724 тыс. руб., но так как возрос уровень продаж автомобилей отечественного производства, это не оказало существенного влияния на рост прибыли.

Отсюда  следует вывод. В связи с повышением себестоимости автомобилей как отечественного, так и зарубежного производства сумма прибыли уменьшилась на 9047 тыс. руб. Но поскольку темпы роста цен на продукцию предприятия были выше темпов роста ее себестоимости, то в целом динамика прибыли положительна.

3.2 Анализ конечных  финансовых результатов

 

По методике факторного анализа прибыли, применяемой  в нашей стране, обычно используют следующую модель: П = VРП (Ц – С). При этом исходят из предположения, что все приведенные факторы изменяются сами по себе, независимо друг от друга. Данная модель не учитывает взаимосвязь объема производства (реализации) продукции и ее себестоимости. Обычно при увеличении объема производства (реализации) себестоимость единицы продукции снижается, так как возрастает только сумма переменных расходов, а сумма постоянных затрат остается без изменения. И, наоборот, при спаде производства себестоимость изделий возрастает из-за того, что больше постоянных расходов приходится на единицу продукции.

В зарубежных странах для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения  прибыли и прогнозирования ее величины используют следующую модель:

П = VРП (Ц – b) – A,                                                                               

где b – переменные затраты на единицу продукции;

А – постоянные затраты на весь объем продаж данного  вида продукции.

Эта формула  применяется для анализа прибыли  от реализации отдельных видов продукции. Она позволяет определить изменение  суммы прибыли за счет количества реализованной продукции, цены, уровня удельных переменных и суммы постоянных затрат. Исходные данные для анализа  приведены в таблице 8.

Таблица 8 Данные для маржинального анализа прибыли

Показатель	Значение показателя
	а/м отечественного производства		а/м импортного производства
	t0	t1	t0	t1
Объем реализации продукции (VРП), шт.	217	309	81	63
Цена единицы продукции (Ц), тыс. руб.	136,3	167,8	307,9	318,5
Себестоимость изделия (С), тыс. руб.	118,5	145,9	267,7	276,9
В том числе переменные затраты (b)	101,5	121,9	222,9	231,7
Сумма постоянных расходов (А), тыс.руб.	3697	7428	3631	2849
Прибыль (П), тыс. руб.	3855	6755	3254	2619

П₀ = VРП₀ (Ц₀ – b₀) – A₀;

П_{0 отеч.} = 217 (136,3 – 101,5) – 3697 = 3855 тыс. руб.;

П_{0 импорт.} = 81 (307,9 – 222,9) – 3631 = 3254 тыс. руб.;

П_усл1 = VРП₁ (Ц₀ – b₀) – A₀;

П_{усл1 отеч.} = 309 (136,3 – 101,5) – 3697 = 7056 тыс. руб.;

П_{усл1 импорт.} = 63 (307,9 – 222,9) – 3631 = 1724 тыс. руб.;

П_усл2 = VРП₁ (Ц₁ – b₀) – A₀;

П_{усл2 отеч.} = 309 (167,8 – 101,5) – 3697 = 16790 тыс. руб.;

П_{усл2 импорт.} = 63 (318,5 – 222,9) – 3631 = 2392 тыс. руб.;

П_усл3 = VРП₁ (Ц₁ – b₁) – A₀;

П_{усл3 отеч.} = 309 (167,8 – 121,9) – 3631 = 10552 тыс. руб.;

П_{усл3 импорт.} = 63 (318,5 – 231,7) – 3631 = 1837 тыс. руб.;

П₁ = VРП₁ (Ц₁ – b₁) – A₁;

П_{1 отеч.} = 309 (167,8 – 121,9) – 7428 = 6755 тыс. руб.;

П_{1 импорт.} = 63 (318,5 – 231,7) – 2849 = 2619 тыс. руб.

Общее изменение  прибыли составляет:

ΔП_{общ отеч} = 6755 – 3855 = +2900 тыс. руб.;

ΔП_{общ импорт} = 2619 – 3254 = -635 тыс. руб.

В том  числе за счет изменения:

• количества реализованной продукции:

ΔП_vрп = П_усл1 – П₀;

ΔП_{vрп отеч} = 7056 – 3855 = +3201 тыс. руб.;

ΔП_{vрп импорт} = 1724 – 3254 = -1530 тыс. руб.;

• цены реализации:

ΔП_ц = П_усл2 – П_усл1;

ΔП_{ц отеч} = 16790 – 7056 = +9734 тыс. руб.;

ΔП_{ц импорт} = 2392 – 1724 = +668 тыс. руб.;

 

• удельных переменных затрат:

ΔП_b = П_усл3 – П_усл2;

ΔП_{b отеч} = 10552 – 16790 = -6238 тыс. руб.;

ΔП_{b импорт} = 1837 – 2392 = -555 тыс. руб.;

• суммы постоянных затрат:

ΔП_А = П₁ – П_усл3;

ΔП_{А отеч} = 6755 – 10552 = -3797 тыс. руб.;

ΔП_{А импорт} = 2619 – 1837 = +782 тыс. руб.

Сравнив результаты расчетов по моделям, приведенные  в таблице 5, нетрудно заметить, что они различаются между собой. Из-за снижения уровня продаж автомобилей импортного производства в 2009 г. сумма прибыли снизилась не на 724 тыс. руб. а на 1530 тыс. руб.

Из-за повышения  уровня продаж автомобилей отечественного производства сумма прибыли увеличилась  не на 1638 тыс. руб., а на 3201 тыс. руб.

Следовательно, рассмотренная методика позволяет  более правильно исчислить влияние  факторов на изменение суммы прибыли, так как она учитывает взаимосвязь  объема производства (продаж), себестоимости  и прибыли [15, с. 38].

Методика  анализа прибыли несколько усложняется  в условиях многопродуктового производства (продаж), когда кроме рассмотренных факторов необходимо учитывать и влияние структуры реализованной продукции.

Для изучения влияния факторов на изменение суммы  прибыли от реализации продукции  в целом по предприятию можно использовать следующую модель:

П = ∑ [VРП_общ · Уд_i (Ц_i – b_i)] – А. (9)

Таблица 9 Исходные данные для маржинального анализа прибыли от реализации продукции в целом по ООО ТФК «БРИСК»

Вид продукции	Объем продаж, шт.		Структура продаж		Цена, тыс. руб.		Переменные затраты на изделие, тыс. руб.		Постоянные затраты на весь объем  продаж, тыс. руб.
	t0	t1	t0	t1	t0	t1	t0	t1	t0	t1
А/м отеч. произв.	217	309	0,73	0,83	136,3	167,8	101,5	121,9	3697	7428
А/м импорт. произв.	81	63	0,27	0,17	307,9	318,5	222,9	231,7	3631	2849
Итого	298	372	1,0	1,0	-	-	-	-	7328	10277

 

Используя данные таблицы 9, рассчитаем влияние факторов на изменение суммы прибыли в целом по ООО ТФК «БРИСК» с помощью приема цепной подстановки:

П₀ = ∑ [VРП_общ0 · Уд_i0 (Ц_i0 – b_i0)] – А₀ =

= 298 ·  0,73 · (136,3 – 101,5) + 298 · 0,27 · (307,9 – 222,9) – 7328 = 7082 тыс. руб.;

П_усл1 = ∑ [VРП_общ1 · Уд_i0 (Ц_i0 – b_i0)] – А₀ =

= 372 ·  0,73 · (136,3 – 101,5) + 372 · 0,27 · (307,9 – 222,9) – 7328 = 10660 тыс.руб.;

П_усл2 = ∑ [VРП_общ1 · Уд_i1 (Ц_i0 – b_i0)] – А₀ =

= 372 ·  0,83 · (136,3 – 101,5) + 372 · 0,17 · (307,9 – 222,9) – 7328 = 8792 тыс. руб.;